兄弟公司之間的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，其實(shí)質(zhì)就是公司分立業(yè)務(wù)，因此如果未來(lái)12個(gè)月內(nèi)，不符合109號(hào)文件特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件了，自然需要按照分立的一般性稅務(wù)處理原則進(jìn)行稅務(wù)處理，40號(hào)公告第八條第一款第4項(xiàng)正是如是處理的。在此筆者不再舉例，分立的一般性稅務(wù)處理，詳見(jiàn)拙著《59號(hào)文及4號(hào)公告對(duì)比解讀》。
    案例十三：合理的商業(yè)目的解析
    A公司持有M公司40%股權(quán)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為6000萬(wàn)元，公允價(jià)值為10000萬(wàn)元；B公司為A公司全資子公司；A公司當(dāng)年盈利，且無(wú)未彌補(bǔ)虧損，B公司有未彌補(bǔ)虧損5000萬(wàn)元。A公司與C公司初步達(dá)成協(xié)議，以10000萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓，A公司需要確認(rèn)應(yīng)納稅所得額4000萬(wàn)元，A公司當(dāng)年屬于盈利年度需要交納企業(yè)所得稅1000萬(wàn)元。 

行政審批制度帶來(lái)的另外一個(gè)好處是，如果A公司2015年向全資子公司B公司劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)時(shí)，雖然符合109號(hào)文件的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，但是在匯繳時(shí)未按照40號(hào)公告附報(bào)資料，是否稅務(wù)稽查時(shí)就一定要按照一般性稅務(wù)處理補(bǔ)稅呢？答案是只要實(shí)質(zhì)符合109號(hào)文件資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，沒(méi)有報(bào)送資料，沒(méi)什么了不起的，補(bǔ)充報(bào)送即可，稽查局不能剝奪企業(yè)的實(shí)體性稅務(wù)利益，最多罰點(diǎn)兒款而已，而這個(gè)罰款不會(huì)超過(guò)1萬(wàn)元的，多數(shù)情況下會(huì)被罰款2000元。那個(gè)文件這么給力啊，稅總發(fā)【2014】107號(hào)文件精神開(kāi)新花兒！

海涵點(diǎn)評(píng)——
    還是說(shuō)一點(diǎn)有水平的干貨了：
    1、注意40號(hào)公告只是執(zhí)行和說(shuō)明109號(hào)文件的一個(gè)方面而已，并不是全部。因此企業(yè)是否享受特殊稅收政策，還是必須滿足109號(hào)文件規(guī)定5個(gè)條件，40號(hào)公告也只是強(qiáng)調(diào)其中兩個(gè)條件的具體操作方法而已。

其實(shí)法人企業(yè)之間進(jìn)行“資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)”業(yè)務(wù)——不利于保護(hù)被劃轉(zhuǎn)企業(yè)的債權(quán)人利益，違反《公司法》立法原則，作為國(guó)家行政管理部門的稅務(wù)機(jī)關(guān)是非常謹(jǐn)慎的。也容易產(chǎn)生法人企業(yè)之間利用稅負(fù)率調(diào)整進(jìn)行避稅，因此財(cái)稅[2014]109號(hào)強(qiáng)調(diào)“具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的【即實(shí)際稅負(fù)不相同情形】”提前條件。

2、張偉說(shuō)將“原賬面凈值”均改為了“原計(jì)稅基礎(chǔ)”——這個(gè)建議屬于畫蛇添足，109號(hào)文件強(qiáng)調(diào)在會(huì)計(jì)處理時(shí)按“原賬面凈值”，與“原計(jì)稅基礎(chǔ)”沒(méi)有關(guān)系?！霸~面凈值”確實(shí)不等于“原計(jì)稅基礎(chǔ)”存在差異，但是也不能將“原賬面凈值”改為“原計(jì)稅基礎(chǔ)”，因?yàn)樗麄兏髯员硎龅姆?wù)對(duì)象是不同的。何況“原賬面凈值”與“原計(jì)稅基礎(chǔ)”的差異屬于納稅申報(bào)表中的納稅調(diào)整事項(xiàng)，與這個(gè)文件意思無(wú)關(guān)。

3、張偉說(shuō)“所謂109號(hào)文件劃轉(zhuǎn)，實(shí)質(zhì)就是投資、減資、分立三種模式在全資母子兄弟公司之間的運(yùn)用”——屬于膚淺的理解，劃轉(zhuǎn)就是“劃轉(zhuǎn)”，與投資、減資、分立等業(yè)務(wù)沒(méi)有關(guān)系。只是現(xiàn)在稅收上的“劃轉(zhuǎn)”，比較之前財(cái)政部定義“無(wú)償劃轉(zhuǎn)”的基礎(chǔ)上增加一些新元素、新形式和新概念。企業(yè)所得稅對(duì)于這個(gè)納稅原則早在2008年的條例和828號(hào)文件中就作了原則性規(guī)定，但是由于我國(guó)當(dāng)時(shí)資本交易活動(dòng)還是處于需要護(hù)持的期間，所以沒(méi)有作出過(guò)多的具體規(guī)定。因此“劃轉(zhuǎn)”在稅收上是一個(gè)獨(dú)立、自成體系的稅務(wù)事項(xiàng)，而且從企業(yè)所得稅產(chǎn)生就存在了，并不是新產(chǎn)生的東西。

4、“劃轉(zhuǎn)”業(yè)務(wù)不僅僅存在與企業(yè)所得稅，而且存在于增值稅、營(yíng)業(yè)稅、契稅、土地增值稅中，以前相關(guān)文件也有具體規(guī)定，只是現(xiàn)在相關(guān)稅收規(guī)定，出于反避稅要求，隨“無(wú)償劃轉(zhuǎn)”定義擴(kuò)展到現(xiàn)在“劃轉(zhuǎn)”進(jìn)行一些形式上的調(diào)整而已。