實行查賬征收的居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)，在轉(zhuǎn)讓所得金額、收入確認時點、收入確認期間等方面，稅法和會計規(guī)定存在差異。納稅人應(yīng)關(guān)注財稅規(guī)定差異，準確進行涉稅處理和納稅調(diào)整。

金額確認

稅法規(guī)定：企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。要注意的是，計稅基礎(chǔ)不等同于賬面價值，如其中不包含未經(jīng)核準的減值準備。

會計規(guī)定：1.對于形成企業(yè)合并的非貨幣性資產(chǎn)投資，同一控制下的企業(yè)合并，不確認轉(zhuǎn)讓所得，按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，對于初始投資成本和非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，依次沖減資本公積和留存收益；非同一控制下的企業(yè)合并，以公允價值扣除賬面價值的余額，確認轉(zhuǎn)讓所得。2.對于不形成企業(yè)合并的非貨幣性資產(chǎn)投資，補價較少或沒有、具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量或補價較高的，以換出資產(chǎn)的公允價值加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，確認轉(zhuǎn)讓所得；補價較少或沒有、不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能可靠計量的，不確認轉(zhuǎn)讓所得。

時點確認

稅法規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)對外投資的轉(zhuǎn)讓收入，一般確認時點是投資協(xié)議生效并辦理完股權(quán)登記手續(xù)。對于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，在協(xié)議生效后12個月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，則以投資協(xié)議生效之時確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。

會計規(guī)定：1.對于形成企業(yè)合并的非貨幣性資產(chǎn)投資，同一控制下的企業(yè)合并，不確認轉(zhuǎn)讓所得，在合并方實際取得對被合并方控制權(quán)之日，進行相應(yīng)會計計量；非同一控制下的企業(yè)合并，在購買方實際取得對被購買方控制權(quán)之日，確認轉(zhuǎn)讓所得。2.對于不形成企業(yè)合并的非貨幣性資產(chǎn)投資，補價較高的，同時滿足“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量”5個條件時方可確認轉(zhuǎn)讓所得。補價較少或沒有的非貨幣性資產(chǎn)投資，在各項資產(chǎn)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)完成時確認轉(zhuǎn)讓所得。

期間確認

稅法規(guī)定：以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻的計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

會計規(guī)定：根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對于非貨幣性資產(chǎn)投資的轉(zhuǎn)讓所得，會計處理應(yīng)一次性計入當(dāng)期損益，不可以分期遞延確認收入。

案例說明

甲、乙公司均為居民企業(yè)，2015年1月，甲公司用一項專利技術(shù)投資乙公司，占乙公司40%的股份，乙公司股本為6250萬元。經(jīng)評估機構(gòu)評估，專利技術(shù)的公允價值2500萬元，并在當(dāng)月辦理權(quán)屬變更手續(xù)。專利技術(shù)2000萬元，已計提累計攤銷400萬元，不考慮相關(guān)稅費。

稅法上，假如甲公司選擇按5年期限分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，則2015年度~2019年度每年的應(yīng)納稅所得額為180萬元（900÷5）；會計上，2015年度長期股權(quán)投資初始計量確認的轉(zhuǎn)讓所得為900萬元；納稅調(diào)整時，2015年度調(diào)減應(yīng)納稅所得額720萬元，2016年度~2019年度每年調(diào)增應(yīng)納稅所得額180萬元。