（稅眼朦朧備注：文中兩段紅色字體標(biāo)注部分論述矛盾，根據(jù)財(cái)稅[2009]27號(hào)規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。 ”）   

5月6日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，試點(diǎn)對購買商業(yè)健康保險(xiǎn)給予個(gè)人所得稅優(yōu)惠。5月8日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和中國保監(jiān)會(huì)發(fā)出《關(guān)于開展商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)工作的通知》（財(cái)稅〔2015〕56號(hào)），明確了開展商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)工作有關(guān)問題。本文梳理與保險(xiǎn)業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，供納稅人參考。

個(gè)人所得稅
    政策規(guī)定
    ★《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定，保險(xiǎn)賠款免納個(gè)人所得稅。

★《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）規(guī)定，從2014年開始，參加企業(yè)年金（企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度）計(jì)劃的單位職工，在繳費(fèi)和獲取投資收益時(shí)，不繳納個(gè)人所得稅，僅在退休后領(lǐng)取企業(yè)年金時(shí)征收個(gè)人所得稅。

★《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、保監(jiān)會(huì)關(guān)于開展商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)工作的通知》（財(cái)稅〔2015〕56號(hào)）規(guī)定，對試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)、事業(yè)單位統(tǒng)一組織并為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計(jì)入員工個(gè)人工資薪金，視同個(gè)人購買，按上述限額扣除。

操作提示
    對于職業(yè)年金，在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，對單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費(fèi)，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅；個(gè)人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。

對于商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅前扣除，2400元/年（200元/月）的限額扣除為個(gè)人所得稅法規(guī)定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)之外的扣除。以目前工資、薪金所得為例，每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額，如果購買商業(yè)健康險(xiǎn)保費(fèi)每年2400元（每個(gè)月200元），意味著每月繳納個(gè)人所得稅可扣除的費(fèi)用提高至3700元。

適用商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的納稅人，指試點(diǎn)地區(qū)取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，以及取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企業(yè)、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包、承租經(jīng)營者。符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，指由中國保監(jiān)會(huì)研發(fā)并會(huì)同財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的適合大眾的綜合性健康保險(xiǎn)產(chǎn)品。

各地選擇一個(gè)中心城市開展試點(diǎn)工作。其中，北京、上海、天津、重慶4個(gè)直轄市全市試點(diǎn)，各省、自治區(qū)分別選擇一個(gè)人口規(guī)模較大且具有較高綜合管理能力的試點(diǎn)城市。各省級財(cái)政、稅務(wù)和保監(jiān)部門及時(shí)研究制定試點(diǎn)工作實(shí)施方案，分別上報(bào)省級人民政府確定，并于2015年6月30日前聯(lián)合上報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和中國保監(jiān)會(huì)審核備案。

營業(yè)稅
    政策規(guī)定
    ★《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對若干項(xiàng)目免征營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅字〔1994〕2號(hào)）規(guī)定，對保險(xiǎn)公司開展的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。

★《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅若干問題的通知》（財(cái)稅〔2001〕118號(hào)）規(guī)定，對保險(xiǎn)公司開展一年期以上（包括一年期）返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，以及一年期以上（包括一年期）健康保險(xiǎn)免征營業(yè)稅。

★《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布免征營業(yè)稅的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品名單（第27批）的通知》（財(cái)稅〔2014〕148號(hào)）規(guī)定，根據(jù)財(cái)稅字〔1994〕2號(hào)文件和財(cái)稅〔2001〕118號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)審核，決定對附件所列保險(xiǎn)公司開辦的保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。

操作提示
    除財(cái)稅字〔1994〕2號(hào)文件附件所列險(xiǎn)種外，各地保險(xiǎn)公司根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況開辦的、符合上述免稅規(guī)定的險(xiǎn)種，由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局核批后，也可享受免征營業(yè)稅照顧。

對保險(xiǎn)公司開辦的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)的具體險(xiǎn)種，凡經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局審核并列入免稅名單的可免征營業(yè)稅，未列入免稅名單的一律征收營業(yè)稅。

對保險(xiǎn)公司新開辦的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)的具體險(xiǎn)種在財(cái)政部、國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)免征營業(yè)稅以前，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)先按規(guī)定繳納營業(yè)稅，待財(cái)政部、國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)免征營業(yè)稅以后，可從其以后應(yīng)繳的營業(yè)稅稅款中抵扣，抵扣不完的由稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅。

企業(yè)所得稅
    政策規(guī)定
    ★《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)和基本失業(yè)保險(xiǎn)允許在企業(yè)所得稅前扣除。

★《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）規(guī)定，企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

★《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的“五險(xiǎn)一金”可列入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

★《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)的若干意見》（國發(fā)〔2014〕29號(hào)）明確，落實(shí)和完善企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策。

操作提示
    企業(yè)為部分員工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的，應(yīng)將全體職工合理的年均工資乘以參保人數(shù)之積，作為計(jì)算補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除的基數(shù)，并按照稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。

除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

企業(yè)為部分員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)不得從稅前扣除。