1.視同銷售確認(rèn)所得=1000-600=400（萬元） 

2.按照116號文件規(guī)定，A公司可以選擇400萬元所得均勻的在5年內(nèi)計(jì)入，每年計(jì)入應(yīng)納稅所得額80萬元。 

方案2：109號文件劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理 

A公司還可以選擇109號文件的劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理，A公司不確認(rèn)所得額，而B公司持股計(jì)稅基礎(chǔ)為A公司持有M公司的原計(jì)稅基礎(chǔ)600萬元。 

應(yīng)當(dāng)說，方案1和方案2兩種方案，各有千秋，方案1的好處是B公司接受投資的計(jì)稅基礎(chǔ)按照公允價(jià)值確認(rèn)，在接受資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或存貨時(shí)，這種方案的優(yōu)勢就更加明顯；而方案2，顯而意見的是A公司得到的是不確定性遞延利益，比較起方案1的確定性遞延來，更加優(yōu)惠。相對來說，如果既符合116號文件5年遞延條件，也符合109號文件劃轉(zhuǎn)的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，選擇109號文件劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)會更多一些，畢竟要活在當(dāng)下嘛！但是決不能認(rèn)為，109號文件的稅務(wù)處理，就比116號企業(yè)絕對優(yōu)惠！ 

方案3: 59號文件特殊性稅務(wù)處理 

A公司還可以選擇59號文件的特殊性稅務(wù)處理，A公司不確認(rèn)所得額，而B公司持股計(jì)稅基礎(chǔ)為A公司持有M公司的原計(jì)稅基礎(chǔ)600萬元。 

應(yīng)當(dāng)說，59號文件的特殊性稅務(wù)處理，與109號文件劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理結(jié)果相同，所不同的是適用范圍不同：     

109號文件適用范圍較為嚴(yán)苛，只有母公司對全資子公司劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)才能適用投資的特殊性稅務(wù)處理政策，而59號文件適用范圍較為寬泛，即使投資方A公司與被投資方B公司在投資前沒有任何股權(quán)關(guān)聯(lián)，也可能適用；但是109號文件比較起59號文件來適用條件較寬松，劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)不受59號文件“50%”以上比例等條件的約束，例如：本案例中如果劃轉(zhuǎn)M公司20%的股權(quán)比例，則只能適用于109號文件，不適用于59號文件。 

59號文件和109號文件的關(guān)系可以總結(jié)為： 109號文件適用范圍嚴(yán)苛，而適用條件較為寬松；59號文件反之，適用范圍寬松，而適用條件嚴(yán)苛。 

方案4：選擇適用“視同銷售”，且一次性計(jì)入應(yīng)納稅所得額 

各位看官一定會說，難道A公司瘋了，有上述三種遞延納稅的方案可以選擇，怎么可能選擇一次性將所得400萬元計(jì)入應(yīng)納稅所得額呢？ 

的確，一般情況下，A公司不會選擇方案4，但是如果A公司有巨額虧損呢，情況就不一樣了！選擇方案4的結(jié)果是，A公司當(dāng)年的所得彌補(bǔ)了虧損，沒有實(shí)際繳稅，而B公司持有M公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為公允價(jià)值1000萬元，既享受了116號文件中，接受投資方持股計(jì)稅基礎(chǔ)為公允價(jià)值的好處，又享受了59號文件和109號文件A公司不需要馬上繳稅的好處。 

如果A公司的虧損馬上要到了5年彌補(bǔ)虧損期，選擇方案4就更是必須的了！ 

綜上，四種方案，各有千秋。116號文件的好處是，接受投資方B公司持有M公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為公允價(jià)值，壞處是雖然遞延五年納稅，但畢竟馬上要付出真金白銀；109號文件和116號文件的好處是，不確定性遞延無需馬上付出真金白銀，壞處是接受投資方B公司持有M公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為原計(jì)稅基礎(chǔ)；109號文件和116號文件的區(qū)別在于，109號文件適用范圍嚴(yán)苛，適用條件寬松，59號文件反之；適用視同銷售一次性計(jì)入應(yīng)納稅所得額，往往是特殊情況，例如：A公司存在巨額虧損，尤其是馬上要過彌補(bǔ)期的虧損。 

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案例七：母公司減資劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)模式 

A公司持有B公司100%股權(quán)，該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)及會計(jì)成本均為5000萬元；A公司同時(shí)持有M公司30%股權(quán)，計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬，公允價(jià)值為1000萬元；B公司已經(jīng)持有M公司70%股權(quán)，投資計(jì)稅基礎(chǔ)為1400萬元。2015年1月，A公司進(jìn)行了集團(tuán)重組，將其持有的M公司30%股權(quán)劃轉(zhuǎn)給全資子公司B公司，重組后，B公司持有M公司100%股份，A、B公司做賬如下： 

A公司： 

借：資本公積 600萬 

    貸：長期股權(quán)投資—M公司600萬 

B公司： 

借：長期股權(quán)投資—M公司600萬 

    貸：資本公積 600萬 

上述案例完全符合40號公告第一條第（二）款的情形，可以適用特殊性稅務(wù)處理，唯一的區(qū)別在于，如果A公司選擇借方做“長期股權(quán)投資—B公司”，則A公司會計(jì)賬簿增加“長期股權(quán)投資—B公司”賬面價(jià)值600萬元，投資后，A公司持有B公司的長期股權(quán)投資成本賬面價(jià)值增加為5600萬元。而在本案例中，A公司持有B公司的會計(jì)成本仍然為5000萬元。 

其實(shí)，在本案例中，類似于母公司將一部分資產(chǎn)分立給子公司，從道理上來說，其邏輯關(guān)系為，A公司先減資，然后A公司的母公司增加對B公司的長期股權(quán)投資，但是由于無論是109號文件，還是40號公告均未作出這樣的規(guī)定，實(shí)踐中應(yīng)該不會被稅務(wù)機(jī)關(guān)接受； 

那么是否可以雖然A公司未在借方做長期股權(quán)投資處理，在稅收上增加其持有B公司長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)600萬元，是否可以被接受呢？這種做法，一是理論上還不如上面所述減資分立有邏輯性，二是從40號公告第八條第（一）款第1項(xiàng)和2項(xiàng)的表述比較來看，即使該項(xiàng)劃轉(zhuǎn)不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件了，如果是A公司投資模式的劃轉(zhuǎn)，將會按照劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)對B公司的計(jì)稅基礎(chǔ)，而減資模式的劃轉(zhuǎn)，對A公司的計(jì)稅基礎(chǔ)只字不提，因此反推符合特殊性稅務(wù)處理的減資劃轉(zhuǎn)，也不會被允許增加對B公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 

綜上，如果A公司減資劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，600萬元的計(jì)稅基礎(chǔ)居然被鼓搗沒了，這真是一個(gè)很奇妙的事情，事實(shí)上，如果合并會計(jì)報(bào)表，A公司減少600萬元資本公積，B公司增加600萬資本公積，A、B公司的所有者權(quán)益是沒有變化的，但是企業(yè)所得稅法原則上采取法人稅制原則，因此上述會計(jì)處理，有可能會導(dǎo)致600萬元計(jì)稅基礎(chǔ)的滅失，至少是存在600萬元計(jì)稅基礎(chǔ)滅失的可能性，因此單從稅收的角度，不建議采取上述方式進(jìn)行資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)。    

案例八：子公司向母公司劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)模式