第三章、有貨但是數(shù)額不實(shí)的虛開

這里的貨包括貨物和應(yīng)稅服務(wù)，所謂有貨但是數(shù)額不實(shí)的虛開，是指有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅服務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票。為了通俗易懂，本節(jié)還是講述案例：

A公司銷售給B公司一批貨物，正常市場價(jià)格1170萬元（含增值稅170萬元），可是A公司給B公司開具的增值稅專用發(fā)票確實(shí)2340萬元（增值稅340萬元），這個(gè)是一個(gè)典型的虛開，相當(dāng)于無貨而虛開了稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票。

現(xiàn)在，讓我們看看兩種情況：
     一、還本銷售案例
     1.1案例：
     A公司和B公司簽訂還本銷售合同，合同約定A公司給B公司銷售一批貨物價(jià)稅合計(jì)2340萬元，半年后還本1170萬元。

問題來了，這種銷售模式該如何開具增值稅專用發(fā)票呢？建議銷售方將這個(gè)問題拋給稅務(wù)局。

1.2稅務(wù)局的答復(fù)很可能是：
     按照價(jià)稅合計(jì)2340萬元（增值稅340萬元）開具增值稅專用發(fā)票，還本時(shí)不沖減銷項(xiàng)，當(dāng)然也不開具紅字專用發(fā)票。因?yàn)椋?br />      1) 國稅發(fā)[1993]154號文規(guī)定：納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。

2) 對于A公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，按照價(jià)稅合計(jì)2340萬元開具增值稅專用發(fā)票可以讓其增值稅稅款收入增加。

3) 國稅發(fā)[2007]18號、國稅發(fā)〔2006〕156號均未將此種情況規(guī)定為開具紅字專用發(fā)票的情況。

二、包裝物押金案例
     2.1案例
     A公司和B公司簽訂銷售合同，合同約定A公司銷售給B公司一批貨物價(jià)稅合計(jì)1170萬元，并同時(shí)收取包裝物押金1170萬元，包裝物押金退還的時(shí)間為一年半之后。

那么，本案例該如何征稅呢？還是建議納稅人征詢稅務(wù)局的意見。

2.2稅務(wù)局的答復(fù)可能是：
     依據(jù)國稅函發(fā)[1995]288號文和國稅函[2004]827號文的規(guī)定，當(dāng)按照2340萬元的銷售額計(jì)算繳納增值稅，當(dāng)然開具增值稅專用發(fā)票也應(yīng)當(dāng)按照2340萬元的價(jià)稅合計(jì)來開具。

那么，實(shí)際退還押金時(shí)候，是否需要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出呢？筆者認(rèn)為是不需要的，目前的增值稅稅法中沒有規(guī)定此種情況需要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。再者，你銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其征稅了，而且應(yīng)稅務(wù)局要求征稅而不是虛開的，你憑什么讓別人做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出？這樣豈不是多征收別人的稅收。

三、折扣折讓行為
     3.1案例
     A公司和B公司簽訂銷售合同，合同約定A公司銷售給B公司一批貨物價(jià)稅合計(jì)2340萬元，合同簽訂當(dāng)日即開具增值稅專用發(fā)票。企業(yè)交貨之前，該貨物市場價(jià)格暴跌，于是A公司打算給予B公司五折優(yōu)惠。于是，A公司給其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征詢：

國稅函[2006]1279號規(guī)定“納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。”，今我公司欲給B公司50%的折扣，是否必須開具紅字專用發(fā)票？該文中的“可按”是否是“必須按”的意思？

3.2稅務(wù)局可能的答復(fù)：
     該文中的“可按”并不是“必須按”的意思。

筆者認(rèn)為，這里的“可按”明顯不能解釋解釋為“必須按”，否則明顯超出了文字本身可能的意思。再者，銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其高于實(shí)際銷售額開具增值稅專用發(fā)票求之不得。

四、壞賬或調(diào)解
     4.1案例：
     A公司和B公司簽訂銷售合同，合同約定A公司銷售給B公司一批貨物價(jià)稅合計(jì)2340萬元，合同簽訂當(dāng)日即開具增值稅專用發(fā)票。后因B公司遲遲未支付貨款，發(fā)生訴訟，訴訟中達(dá)成調(diào)解協(xié)議，B公司支付A公司貨款1170萬元。

4.2分析：
     該案中A、B公司都沒有虛開的意思，但是結(jié)果和虛開一樣，而增值稅作為一個(gè)中性稅種，本來就不應(yīng)該明顯的干預(yù)市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)營；再者，交易完成后，企業(yè)自愿放棄部分債權(quán)、達(dá)成和解或調(diào)解、產(chǎn)生壞賬，這些的結(jié)果都和虛開一樣。

五、本節(jié)補(bǔ)充：不是虛開的虛開
     這種虛開在實(shí)踐中可能非常隱蔽，而且嚴(yán)格依據(jù)罪刑法定原則來講，不應(yīng)當(dāng)作為犯罪處理，甚至不應(yīng)當(dāng)作為違法行為來處理。

5.1這種不是虛開的虛開，最典型的特點(diǎn)是：
     1、無論是名義上還是實(shí)際上，發(fā)票流、資金流、貨物流均是一一對應(yīng)的。

2、發(fā)票上的價(jià)稅合計(jì)金額和交易雙方的實(shí)際金額是完全吻合的。

即法律的形式來考察，這些行為都是合法的，但是其對國家增值稅稅款的影響是極其不利的，直接導(dǎo)致國家稅款流失。

5.2筆者舉例說明一下：
     A公司對貨物甲享有增值稅即征即退政策，假定即征即退100%；B公司無增值稅稅收優(yōu)惠政策（或曰：B公司從A公司購進(jìn)的貨物甲所包含的進(jìn)項(xiàng)能夠足額抵扣）。A公司同時(shí)兼營非增值稅稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，需要從B公司購進(jìn)貨物乙。

A公司向B公司銷售貨物甲時(shí)，心理價(jià)位（缺乏市場參考價(jià)）是117萬元，銷售給B公司的交易價(jià)格為1170萬元，請注意：B供購進(jìn)該貨物多支付了價(jià)款1053萬元，并且多獲得了增值稅進(jìn)項(xiàng)153萬元；B公司銷售給A公司貨物乙的時(shí)候，正常市場價(jià)是3000萬元，但是B公司花費(fèi)20萬元略作處理后以4053萬元的價(jià)格銷售給了A公司，A公司就貨物乙取得的進(jìn)項(xiàng)用于足額抵扣了不享受增值稅稅收優(yōu)惠政策的部分。

本案例中，實(shí)際上，A公司為B公司虛開了稅額為153萬元的增值稅專用發(fā)票，并獲得了20萬元的開票費(fèi)。但是這個(gè)形式都是合法的，而且國家稅款流失153萬元。