四、票銷分離的虛開（讓他人為自己如實(shí)打開或?yàn)樗巳鐚?shí)打開）
     票貨不一致的虛開，說得通俗一點(diǎn)，銷售方和開票方不一致；在不存在稅收優(yōu)惠的情況下，本質(zhì)上是銷售方將納稅義務(wù)轉(zhuǎn)移給了開票方。
     4.1、案例介紹
     A公司當(dāng)期已無(wú)多余的進(jìn)項(xiàng)，即銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)已經(jīng)持平，可是A公司當(dāng)期需要銷售一批貨物給C公司，價(jià)稅合計(jì)117萬(wàn)元，可是，銷售之后如果A公司自己開票給C公司的話，則A公司當(dāng)期應(yīng)納稅額為17萬(wàn)元。于是乎，A公司讓B公司為自己代開這個(gè)增值稅專用發(fā)票。這個(gè)在司法實(shí)踐中基本上會(huì)被毫無(wú)懸念的作為虛開處理。

那我們將案例條件轉(zhuǎn)化一下：
     假如基于某些原因，A公司和B、C公司之間均無(wú)貿(mào)易關(guān)系，而且相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)也不可能建立貿(mào)易關(guān)系。但是，A公司有一批產(chǎn)品是C公司急需的，B公司無(wú)法從A公司直接購(gòu)買，C公司也無(wú)法從A公司直接購(gòu)買，但B公司和C公司卻簽訂了獨(dú)家供應(yīng)合同，A公司也想把貨物銷售出去。這里不再重復(fù)敘述的是，假如C公司能取得A公司的貨物的話，對(duì)各方都是有利的。

于是：A公司和B公司簽訂掛靠協(xié)議，約定A公司以B公司的名義來銷售這批貨物，對(duì)C公司的責(zé)任也是由B公司承擔(dān)（比如產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任等等），B公司收取掛靠費(fèi)，其他什么都不管。A公司以B公司簽約、發(fā)貨、收款談判等。

那么增值稅專用發(fā)票該如何開具呢？

4.2、稅務(wù)局如何答復(fù)？
     A、B公司分別向各自的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)征詢?nèi)绾伍_具發(fā)票，稅務(wù)局可能有如下答復(fù)
     （1）、讓B公司給C公司開具增值稅專用發(fā)票。
     這點(diǎn)也正好符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)（這兒前面已經(jīng)敘述過），即貨物流、資金流、發(fā)票流相互一致，再者，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)該規(guī)定的解讀中明確指出：“以掛靠方式開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。
     第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形。

第二，如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，則應(yīng)以掛靠方為納稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項(xiàng)業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票，不在本公告規(guī)定之列。

請(qǐng)注意一點(diǎn)：總局解讀中，特別強(qiáng)調(diào)了一點(diǎn)是“納稅人對(duì)外開具的銷售貨物的增值稅專用發(fā)票，納稅人應(yīng)當(dāng)擁有貨物的所有權(quán)，包括以直接購(gòu)買方式取得貨物的所有權(quán)，也包括‘先賣后買’方式取得貨物的所有權(quán)。所謂‘先賣后買’，是指納稅人將貨物銷售給下家在前，從上家購(gòu)買貨物在后?！?

不過這里筆者需要指出一點(diǎn)，購(gòu)買方不可能每次都去審查一下，銷售方是否對(duì)貨物享有所有權(quán)吧，如果這樣規(guī)定的話，會(huì)嚴(yán)重威脅交易安全吧。再者，即使銷售方對(duì)貨物不享有所有權(quán)，資金流、現(xiàn)金流、發(fā)票流也能一一對(duì)應(yīng)，你憑什么不讓我抵扣？難不成每個(gè)購(gòu)買方都要去做一次調(diào)查后再購(gòu)貨，而且這和39公告相矛盾。最后，如果享有貨物所有權(quán)的人和名義上對(duì)外經(jīng)營(yíng)的人不一致，如何開具增值稅專用發(fā)票。

不過這里筆者更好奇，稅務(wù)局會(huì)如何回復(fù)。

假定稅務(wù)局答復(fù)是讓B公司給C公司開具增值稅專用發(fā)票，那么A公司是否需給B公司開具增值稅專用發(fā)票呢？

很顯然，A、B公司之間既不是銷售，也不符合視同銷售的情形，如果答復(fù)讓A公司給B公司虛開，無(wú)異于讓A公司為B公司虛開；如果答復(fù)讓A公司不要給B公司開票，則無(wú)異于讓A公司讓他人為自己如實(shí)代開。

（2）讓A公司給C公司開具增值稅專用發(fā)票
可是，稅務(wù)局這種答復(fù)和現(xiàn)行規(guī)定不符合，比照營(yíng)改增的規(guī)定以及國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)公告的解讀，很顯然“如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形?！?，在這個(gè)過程中，A公司是以B公司名義銷售貨物，貨物也是從B公司倉(cāng)庫(kù)發(fā)出，A公司和C公司之間并無(wú)貿(mào)易關(guān)系，讓A公司自己開票豈非虛開？再者，你讓A公司的開票金額寫多少比較合適？

再者，沒有什么意外的，估計(jì)B公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)很搶先要求B公司以自己的名義為C公司開具增值稅專用發(fā)票。

五、兼有票貨分離和票貨不一致合并
     這可能是典型的掛靠，不過本質(zhì)上依舊和虛開差不多，相當(dāng)于是被掛靠方為掛靠方虛開，造成的國(guó)家稅款的影響也差不多，即增值稅稅款在不同稅務(wù)機(jī)關(guān)之間流轉(zhuǎn)，但是國(guó)家總體增值稅稅款并未因此減少。

5.1、案例簡(jiǎn)介
A公司當(dāng)期無(wú)銷項(xiàng)也無(wú)進(jìn)項(xiàng)，欲從C公司購(gòu)進(jìn)一批貨物銷售給B公司，貨物購(gòu)進(jìn)價(jià)格為1170萬(wàn)元（含增值稅稅款170萬(wàn)元），銷售給B公司的價(jià)格為2340萬(wàn)元（含增值稅稅款170萬(wàn)元），如果A公司這樣交易的話，當(dāng)期應(yīng)納稅額為170萬(wàn)元，D公司當(dāng)期有多余的銷項(xiàng)170萬(wàn)元。

我們轉(zhuǎn)化一下條件，假設(shè)C公司不愿意將貨物賣給A公司，B公司也不愿意從A公司這里購(gòu)進(jìn)貨物，不是考慮到質(zhì)量而是考慮公司承擔(dān)責(zé)任的能力問題。于是，A公司掛靠到D公司名下，以D公司名義購(gòu)進(jìn)貨物和銷售貨物，款項(xiàng)的實(shí)際支付、收取、貨物的購(gòu)進(jìn)和發(fā)出雖然均在D公司名下，對(duì)外也是以D公司名義承擔(dān)責(zé)任，但是實(shí)際上都是A公司自己運(yùn)作的。

這種情況下增值稅專用發(fā)票該如何開具呢？

5.2、稅務(wù)局會(huì)如何回復(fù)？
為了保險(xiǎn)起見，D公司就此事如何開具增值稅專用發(fā)票向稅務(wù)局發(fā)出征詢函件?；究梢钥隙ǖ檬?，稅務(wù)局的答復(fù)是：

以D公司的名義對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票和接受增值稅專用發(fā)票。

這里的理由稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)是絕對(duì)充分的，無(wú)論是依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、還是一句國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)及其解讀，這里就不再詳細(xì)論述了。