站在新的歷史起點(diǎn)上，立足于新的形勢(shì)和新的任務(wù)，正在進(jìn)行的新一輪財(cái)稅體制改革與過(guò)去大不相同。操用新的思維理念，循著新的行動(dòng)路線，新一輪稅制改革是為了建立與國(guó)家治理體系、國(guó)家治理能力現(xiàn)代化相匹配的現(xiàn)代稅收制度。 
    當(dāng)下正在推進(jìn)中的新一輪財(cái)稅體制改革，并非以往財(cái)稅體制改革的簡(jiǎn)單延續(xù)，而是站在新的歷史起點(diǎn)上，立足于新的形勢(shì)和新的任務(wù)，操用新的思維理念，循著新的行動(dòng)路線，對(duì)現(xiàn)行財(cái)稅體制進(jìn)行的與以往大不相同的改革行動(dòng)。
    理念大不相同。與以往我們所經(jīng)歷的歷輪改革大不相同，中共十八屆三中全會(huì)將全面深化改革的總目標(biāo)鎖定于國(guó)家治理的現(xiàn)代化，將財(cái)稅體制融入國(guó)家治理體系，并以基礎(chǔ)和重要支柱加以定位、從國(guó)家治理視野歸結(jié)功能和作用。沒(méi)有國(guó)家治理現(xiàn)代化，就沒(méi)有財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱這個(gè)定位。兩者如同一對(duì)連體嬰兒，是密切聯(lián)系在一起的。理解財(cái)稅地位的提升、財(cái)稅體制功能的變化，必須把它還原到國(guó)家治理現(xiàn)代化這樣一個(gè)大的背景條件下。這是這次財(cái)稅體制改革不同于以往財(cái)稅體制改革的根本性變化。 
    意義大不相同。以往財(cái)稅體制改革更多是將財(cái)稅作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇、將財(cái)稅體制改革作為經(jīng)濟(jì)體制改革的一個(gè)組成部分來(lái)推進(jìn)的。新一輪財(cái)稅體制改革則將財(cái)稅作為一個(gè)跨越經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)、文化和生態(tài)文明等諸多領(lǐng)域的綜合范疇，將財(cái)稅體制改革作為國(guó)家治理體系的一個(gè)組成部分來(lái)推進(jìn)的，被擺到了一個(gè)更寬的視野、更高的位置。由此決定，新一輪財(cái)稅體制改革是全面深化改革的重點(diǎn)工程，是經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)、生態(tài)文明和黨建等方面改革的交匯點(diǎn)；是全面深化改革的基礎(chǔ)工程，要為全面深化改革充當(dāng)先行軍和突破口。 
    基本目標(biāo)大不相同。與以往主要聚焦于經(jīng)濟(jì)體制改革而定位財(cái)稅體制改革的思維有所不同，新一輪財(cái)稅體制改革是將財(cái)稅體制作為國(guó)家治理體系的一個(gè)組成部分而布局的，其基本目標(biāo)與全面深化改革的總目標(biāo)是一致的、重合的。這就是，建立與國(guó)家治理體系、國(guó)家治理能力現(xiàn)代化相匹配的現(xiàn)代財(cái)政制度。 
    行動(dòng)路線大不相同。以往財(cái)稅體制改革的行動(dòng)路線是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制的要求、跟著經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐走。新一輪財(cái)稅體制改革行動(dòng)路線則是匹配國(guó)家治理現(xiàn)代化進(jìn)程，可以表述為，由建立現(xiàn)代財(cái)政制度入手，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。 
    問(wèn)題把脈大不相同。每一輪財(cái)稅體制改革都要確定所需解決的矛盾和問(wèn)題。與以往大不相同，新一輪財(cái)稅體制改革所針對(duì)的矛盾和問(wèn)題更直接、更到位。即不適應(yīng)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展，不適應(yīng)完善國(guó)家治理體系。這都是當(dāng)今中國(guó)的頭等大事。當(dāng)把財(cái)稅體制改革放大到包括所有領(lǐng)域在內(nèi)的國(guó)家治理的視野范圍之內(nèi)的時(shí)候，其所針對(duì)的問(wèn)題和矛盾是不同于以往的，是要在更高的層次上、更廣的范圍內(nèi)加以審視的。 
    以上可以看作是這一輪財(cái)稅體制改革不同于以往的主要方面。我們應(yīng)操用這樣的理念和視野，審視財(cái)稅體制改革進(jìn)程，關(guān)注稅收制度改革。
    稅制改革目標(biāo)在于公平統(tǒng)一、調(diào)節(jié)有力。這次稅制改革的具體內(nèi)容是六稅一法。六個(gè)稅種包括房地產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅、資源稅、消費(fèi)稅、增值稅和環(huán)境保護(hù)稅；一法是稅收征收管理法。六稅一法的改革要實(shí)現(xiàn)的基本目標(biāo)就是要讓現(xiàn)行稅收制度更加公平統(tǒng)一、調(diào)節(jié)有力?，F(xiàn)行中國(guó)稅收制度的基本特征可以用3個(gè)數(shù)字來(lái)概括。一是70%，數(shù)據(jù)顯示，中國(guó)稅收的70%來(lái)自流轉(zhuǎn)稅，且融入價(jià)格通道。這樣的稅制結(jié)構(gòu)容易造成稅價(jià)高度關(guān)聯(lián)，扭曲或干擾價(jià)格形成機(jī)制。二是90%，中國(guó)稅收的90%是向企業(yè)征收的。這說(shuō)明中國(guó)現(xiàn)實(shí)稅負(fù)的絕大部分落在企業(yè)身上，企業(yè)稅負(fù)與宏觀稅負(fù)高度近似。這妨礙中國(guó)企業(yè)走向世界，妨礙他們?cè)诮?jīng)濟(jì)全球化的競(jìng)爭(zhēng)中贏得成功。三是6%，中國(guó)個(gè)人所得稅收入占稅收總額的6%。中國(guó)個(gè)人所得稅納稅人只有2400萬(wàn)，政府和居民個(gè)人之間的對(duì)接渠道太狹窄了。這不僅造成現(xiàn)實(shí)社會(huì)中人們的稅收意識(shí)淡薄，也造成政府調(diào)節(jié)收入分配中操作工具的缺失，使得很多收入分配調(diào)節(jié)的意圖難以實(shí)現(xiàn)。 
    稅制改革主線索是間接稅和直接稅比重此減彼增。目前的稅收結(jié)構(gòu)下，必須進(jìn)行稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，調(diào)整的基本路線就是間接稅和直接稅比重此減彼增。在減間接稅的同時(shí)，增直接稅，從而實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的目標(biāo)。其中一個(gè)主線索就是“營(yíng)改增”。去年一年，中國(guó)政府通過(guò)“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)了1918億元的減稅?！盃I(yíng)改增”所實(shí)現(xiàn)的間接稅的減少，實(shí)際是在給直接稅的增加騰挪空間。當(dāng)“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)了減稅效應(yīng)后，緊跟著進(jìn)行的是直接稅增稅的調(diào)整。到目前為止，進(jìn)入直接稅增稅系列的，包括逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，加快房地產(chǎn)稅立法，以及擇機(jī)開(kāi)征遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅。 
    稅制改革的卡脖子工程是減直接稅易，增直接稅難。到目前為止，“營(yíng)改增”在步步推進(jìn)，但增加直接稅的意圖尚未有明顯進(jìn)展。不管是個(gè)人所得稅的綜合制改革還是房地產(chǎn)稅的立法開(kāi)征，目前都被罩上了一層霧氣。其原因，概括起來(lái)，可能有幾個(gè)難點(diǎn)：一是在對(duì)稅收的認(rèn)知上，存在盲區(qū)。不少人只知有直接稅，不知有間接稅。二是理念相對(duì)守舊，很多人把“隱形稅”比重高誤作中國(guó)稅制優(yōu)越性。三是稅收征管的“間接+截流”格局，迄今未有多大改變。四是面對(duì)經(jīng)濟(jì)下行壓力的日漸加大，考慮到房地產(chǎn)業(yè)對(duì)于拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的特殊作用，作為具有增加直接稅效應(yīng)的房地產(chǎn)稅，其開(kāi)征的時(shí)間表很可能后移。倘若間接稅減下去了，直接稅未能相應(yīng)增上來(lái)，或者間接稅的減稅步伐因?yàn)橹苯佣惒荒芡酵七M(jìn)而不得不緩行，那么不僅難以保證穩(wěn)定稅負(fù)的本輪稅制改革前提不被打破，而且可能障礙稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這是我們不愿意看到的，也是應(yīng)該全力避免的事情。 
    作者：中國(guó)社會(huì)科學(xué)院學(xué)部委員、財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長(zhǎng)、本報(bào)專家指導(dǎo)會(huì)成員