我國自1997年引入增值稅試點(diǎn)，1984年在有限范圍內(nèi)實(shí)行特殊計算方式的增值稅后，自1994年1月1日起實(shí)施《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第134號），正式確立了增值稅“應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”的真正意義上的增值稅計算基本方式，并將增值稅納稅人依照一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

1994年起我國實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。2009年1月1日起，以《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）為標(biāo)志，在全國范圍實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，實(shí)行消費(fèi)型增值稅。

增值稅一般納稅人固定資產(chǎn)（以下所稱固定資產(chǎn)均指適用于增值稅政策規(guī)定的固定資產(chǎn)）銷售的增值稅政策經(jīng)歷了按簡易征稅辦法和一般計稅辦法的諸多變化。

一、固定資產(chǎn)的定義

（一）生產(chǎn)型增值稅時期增值稅上固定資產(chǎn)的定義

1994年1月1日至2008年12月31日止，全國范圍內(nèi)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財法字第38號）規(guī)定，固定資產(chǎn)是指：

1、使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；

2、單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。

（二）實(shí)行消費(fèi)型增值稅后增值稅上固定資產(chǎn)的定義

自2009年1月1日起，全國范圍內(nèi)實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）規(guī)定，所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

（三）營業(yè)稅改征增值稅后增值稅上固定資產(chǎn)的定義

自2012年1月1日起在上海開始進(jìn)行營改增試點(diǎn)。自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)。之后陸續(xù)進(jìn)行擴(kuò)圍。

根據(jù)先后出臺的營改增試點(diǎn)政策和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2013〕106號）規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。

（四）企業(yè)會計準(zhǔn)則上固定資產(chǎn)的定義

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號--固定資產(chǎn)》第三條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。

（五）小企業(yè)會計準(zhǔn)則上固定資產(chǎn)的定義

根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》（財會[2011]17號）第二十七條規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。

從上可以看出，無論在增值稅的規(guī)定上還是在會計準(zhǔn)則上，對固定資產(chǎn)的定義都強(qiáng)調(diào)了屬于有形資產(chǎn)的概念；增值稅上對固定資產(chǎn)的定義中不包括不動產(chǎn)部分，財務(wù)規(guī)定上包括不動產(chǎn)部分。

二、2009年1月1日前銷售使用過的固定資產(chǎn)的處理

2009年1月1日之前，我國實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。部分地區(qū)進(jìn)行了轉(zhuǎn)型的試點(diǎn)。

（一）1994年6月1日前，免征增值稅。

（二）1994年6月1日起，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（〔1994〕財稅字第026號）規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅，并且不得開具專用發(fā)票。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。

（三）上述政策在全國范圍內(nèi)適用，但期間先后對部分地區(qū)實(shí)行了擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的政策，對銷售使用過的固定資產(chǎn)的增值稅處理進(jìn)行調(diào)整：

（1）適用于東北地區(qū)的特殊政策：自2004年7月1日起，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定〉的通知》（財稅[2004]156號）規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，其取得的銷售收入依適用稅率征稅，并按規(guī)定方法抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。

由于在執(zhí)行中遇到一些問題，后來進(jìn)行了調(diào)整。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于2005年東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知》（財稅〔2005〕28號）規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的2004年7月1日前購進(jìn)的固定資產(chǎn)，符合免稅規(guī)定的仍免征增值稅，銷售的應(yīng)稅固定資產(chǎn)按照4%的征收率減半征收增值稅。

（2）適用于中部地區(qū)的特殊政策：自2007年7月1日起，根據(jù)《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》（財稅〔2007〕75號）規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的2007年7月1日前購進(jìn)的固定資產(chǎn)，符合免稅規(guī)定的仍免征增值稅，銷售的應(yīng)稅固定資產(chǎn)按照4％的征收率減半征收增值稅。納稅人銷售自己使用過的2007年7月1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，其取得的銷售收入依適用稅率征稅，并按下列方法抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額：

（3）適用于汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)的特殊政策：根據(jù)《汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》（財稅號〔2008〕108號）規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的2008年7月1日前購進(jìn)的固定資產(chǎn)，符合免稅規(guī)定的仍免征增值稅，銷售的應(yīng)稅固定資產(chǎn)按照4％的征收率減半征收增值稅。納稅人銷售自己使用過的2008年7月1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，其取得的銷售收入依適用稅率征稅。