某化工企業(yè)主要從事原油加工及石油制品制造，自2015年8月份對本企業(yè)工業(yè)廢氣進行綜合利用，生產(chǎn)濃度15%以上的硫酸，產(chǎn)品符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》(財稅〔2015〕78號)文件規(guī)定，企業(yè)已按規(guī)定進行了增值稅優(yōu)惠備案。近日,企業(yè)辦稅人員報送退稅資料，申請對所屬期為2015年8月份硫磺實現(xiàn)的增值稅297837.08元，按50%退稅，即148918.54元。筆者審核其所屬期為2015年8月份增值稅報表，顯示：實現(xiàn)一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)銷售收入2132766342.61元，銷項稅額359029056.55元，進項稅額269633,815.50元，應(yīng)納稅額合計89395241.05元;即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)銷售收入1751982.72元，銷項297837.08元，進項稅額0,應(yīng)納稅額297837.08元。筆者提出無法劃分進項稅額中用于增值稅即征即退的部分必須要按公式進行計算分?jǐn)?，企業(yè)辦稅人員很詫異，認(rèn)為本來原料是工業(yè)廢氣，哪有什么進項稅額，應(yīng)對硫磺實現(xiàn)的全部應(yīng)納稅額即銷項297837.08元按50%退稅，應(yīng)退增值稅148918.54元。

果真如企業(yè)財務(wù)人員所說的硫磺沒有進項稅額嗎？這種想法顯然是錯誤的！筆者要求企業(yè)人員提供硫磺詳細(xì)的生產(chǎn)流程，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)硫磺的廢氣來源于本企業(yè)各上游裝置輸送來的廢氣，且無法劃分全部進項稅額中用于生產(chǎn)硫磺的部分。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人既享受增值稅即征即退、先征后退政策又享受免抵退稅政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第69號，以下簡稱69號公告)第二條規(guī)定：用于增值稅即征即退或者先征后退項目的進項稅額無法劃分的，按照下列公式計算：

無法劃分進項稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項目的部分=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月增值稅即征即退或者先征后退項目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計

根據(jù)文件規(guī)定，該企業(yè)無法劃分進項稅額中用于增值稅即征即退(即硫磺)的部分=269633815.50×1751982.72÷(1751982.72+2132766342.61)=221311.66元。8月份硫磺銷項稅額為297837.08元,計算的進項稅額為221311.66元,應(yīng)納稅額為297837.08-221311.66=76525.42元，按50%即征即退增值稅應(yīng)為38262.71元，與企業(yè)申請退增值稅148918.54元相差110655.83元。

筆者同時叮囑企業(yè)辦稅人員，按69號公告第四條規(guī)定：已享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人，因違反稅收、環(huán)境保護的法律法規(guī)受到處罰（警告或單次1萬元以下罰款除外）的，自處罰決定下達的次月起36個月內(nèi)，不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。聽了筆者的一席話，企業(yè)辦稅人員這才如夢方醒。