【題注】用專利技術(shù)投資就要評(píng)估上稅？難道財(cái)稅部門(mén)真會(huì)出臺(tái)阻礙投資的稅收政策？本文將解答這一問(wèn)題，并通過(guò)對(duì)爭(zhēng)議已久的財(cái)稅〔2015〕41號(hào)文的分析，提出所得稅法中一個(gè)根本性的話題：究竟什么才是“所得”。 
     什么是所得？——41號(hào)文非貨幣性投資所得稅爭(zhēng)議的理論基礎(chǔ)及應(yīng)用 
     致謝：本文初稿完成后，得到University of Michigan Law School訪問(wèn)教授崔威老師的寶貴意見(jiàn)；在寫(xiě)作過(guò)程中，與南京財(cái)經(jīng)大學(xué)王建偉副教授討論了這個(gè)問(wèn)題，在此對(duì)崔老師和建偉兄深表感謝。另外需要感謝稅草堂巴特兄，他對(duì)稅法的精研和勤奮，激勵(lì)我拿出數(shù)小時(shí)周末睡眠時(shí)間寫(xiě)作此文^_^
      一、所得的定義：一個(gè)根本性話題
     近日看到一位對(duì)所得稅頗有研究的好朋友，討論所得稅收入的界定和類型，使我再次想起一個(gè)糾纏已久的問(wèn)題：什么是所得？ 
     之所以思考這個(gè)問(wèn)題，是因?yàn)槿绻惶崴玫亩x，只談全部收入減去某些類型的收入、再減扣除等等，那就會(huì)落入這樣的境地——只是計(jì)算公式，就像會(huì)計(jì)恒等式一樣，始終清晰正確——朋友的梳理顯然是非常有意義的，因?yàn)樵诂F(xiàn)實(shí)的所得稅實(shí)踐中，遵循基本原理的清晰邏輯，也常常不能得到滿足。 
     但我更關(guān)心的問(wèn)題是，面對(duì)豐富的所得稅實(shí)踐難題，僅有清晰的計(jì)算邏輯仍無(wú)法提供需要的答案。財(cái)稅〔2015〕41號(hào)文關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅，不過(guò)是這一問(wèn)題的最新例證之一。 
     二、爭(zhēng)議的原因：41號(hào)文和上位法的空白
     回顧41號(hào)文出臺(tái)的背景，這是“為進(jìn)一步鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間個(gè)人投資”，“將在上海自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)試點(diǎn)的……政策推廣至全國(guó)”，所謂個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅的措施，居然引發(fā)了人們究竟是鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)還是打擊創(chuàng)業(yè)的爭(zhēng)論：一方說(shuō)個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)（比如用專利技術(shù)）投資原來(lái)就要繳稅，現(xiàn)在可以分5年分期繳，甚至還沒(méi)要求均勻分期，不是典型的促進(jìn)雙創(chuàng)的利好嗎？另一方說(shuō)，投資本來(lái)就不應(yīng)該繳稅，你現(xiàn)在名義上是放寬期限了，是回避應(yīng)否繳稅前提下的錯(cuò)誤政策！想想我們財(cái)政部、稅務(wù)總局的政策起草者，看到這樣的爭(zhēng)論，還被扣上阻礙投資的帽子，不知作何感想呢！ 
     我們先從《個(gè)人所得稅法》開(kāi)始吧。該法第二條規(guī)定“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：……九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；……”《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條第（九）項(xiàng)具體界定了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的范圍：指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 
     我們遍尋法條表述，個(gè)人所得稅法區(qū)區(qū)15條，只是列舉10類所得加1個(gè)兜底，表述方式都是××所得；到了實(shí)施條例里面，將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的“財(cái)產(chǎn)”作了細(xì)化，但是何為轉(zhuǎn)讓、何為所得仍是不得要領(lǐng)。當(dāng)然，我們能從法律解釋的角度，將轉(zhuǎn)讓作一定的限縮（比如排除租賃等），但是，至關(guān)重要的“所得”概念，無(wú)論個(gè)人所得稅法還是實(shí)施條例，都沒(méi)有作出定義。甚至，我們很難從字面上尋找到界定所得概念的些許蹤跡。回到開(kāi)始提到的問(wèn)題，邏輯本不清晰，關(guān)鍵定義缺失，難怪大家會(huì)產(chǎn)生爭(zhēng)議。 
     三、解決的基礎(chǔ)：所得的比較法解釋
     既然我們的法律本身如此籠筒，以致于討論難以形成共識(shí)，那我們不妨從比較法的視角，看看國(guó)外是怎么處理這個(gè)問(wèn)題的——畢竟我們的所得稅制度也是泊來(lái)品，而現(xiàn)代形式的所得稅已有了兩百多年歷史。 
     所得稅法研究的權(quán)威學(xué)者有論，美國(guó)的所得稅體系比較健全。盡管復(fù)雜，但可資借鑒。 
     26 U.S. Code § 61- Gross income defined
     (a) Generaldefinition
     Except asotherwise provided in this subtitle, gross income means all income from whateversource derived, including (but not limited to) the following items:
     (1) Compensationfor services, including fees, commissions, fringe benefits, and similar items;
     (2) Gross incomederived from business;
     (3) Gains derivedfrom dealings in property;
     (4) Interest;
     (5) Rents;
     (6) Royalties;
     (7) Dividends;
     (8) Alimony andseparate maintenance payments;
     (9) Annuities;
     (10) Income fromlife insurance and endowment contracts;
     (11) Pensions;
     (12) Income fromdischarge of indebtedness;
     (13) Distributiveshare of partnership gross income;
     (14) Income inrespect of a decedent; and
     (15) Income froman interest in an estate or trust.
     (b) Crossreferences
     For itemsspecifically included in gross income, see part II (sec. 71 and following). Foritems specifically excluded from gross income, see part III (sec. 101 andfollowing). 
     有趣的是，這里面沒(méi)有我們希望看到的從性質(zhì)或特征上對(duì)gross income的定義。