“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”正不斷推進(jìn)，8月19日的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議又決定，將對(duì)小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅的年應(yīng)納稅所得額上限由20萬(wàn)元提升30萬(wàn)元。  　　
　　看到這則消息，不少人在思考“執(zhí)行時(shí)間從2015年10月1日起至到2017年12月31日”，在以年度所得為計(jì)算單位的情況下，該怎么處理當(dāng)年的所得稅事項(xiàng)？  　　
　　隨著財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2015〕99號(hào)）于近日發(fā)布，“自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”、“其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算”等規(guī)定，使具體核算2015年度不同時(shí)段的應(yīng)納稅所得額的方法得以明確。但真正計(jì)稅時(shí)，卻還有幾處需要厘清的事項(xiàng)。  　　
　　一、小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策  　　
　　“符合條件的小型微利企業(yè)”是企業(yè)所得稅中的一類特定納稅人，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元的工業(yè)企業(yè)；從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元的其他企業(yè)，為“符合條件的小型微利企業(yè)”，適用20%的優(yōu)惠稅率。  　　
　　在實(shí)務(wù)中被稱為“小小微企業(yè)”則是指年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)一定金額，在享受減低稅率（減按20%稅率）的基礎(chǔ)上，還給予其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額的減半征稅優(yōu)惠的的小型微利企業(yè)。按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕34號(hào)）規(guī)定，從2015年起，享受該項(xiàng)優(yōu)惠的應(yīng)納稅所得額上限為20萬(wàn)元。剛剛發(fā)布的財(cái)稅〔2015〕99號(hào)文件又規(guī)定從2015年10月起，上限提升至30萬(wàn)元。  　　
　　二、納稅年度界定及年應(yīng)納稅所得額  　　
　　稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
     企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。  　　
　　三、新政對(duì)2015年所得稅計(jì)算的影響  　　
　　由于稅法規(guī)定“企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止”，而財(cái)稅〔2015〕99號(hào)文件則規(guī)定從2015年10月起，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的享受“小小微企業(yè)”的減半征稅優(yōu)惠，那么在2015年1月至9月份，能享受“小小微企業(yè)”的減半征稅優(yōu)惠的年度應(yīng)納稅所得額仍然為不超過(guò)20萬(wàn)元。這樣一來(lái)，就出現(xiàn)“一個(gè)年度中以兩個(gè)所得額標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定能否減半征稅”的局面。  　　
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)30萬(wàn)元的，適用25%的稅率計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅。  　　
　?。ǘ┓蠗l件的小型微利企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元（含）的，依然按財(cái)稅〔2015〕34號(hào)文件執(zhí)行，即將所得減半計(jì)入年應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅。  　　
　?。ㄈ?015年10月起，符合條件的小型微利企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元（含）之間的，將所得減半計(jì)入年應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅。  　　
　　例示1：某小型微利企業(yè)2015年應(yīng)納稅所得額為24萬(wàn)元，其2015年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為4.2萬(wàn)元，具體計(jì)算如下： 　　
　　計(jì)算方式一（分段直接計(jì)算實(shí)際應(yīng)繳稅額）： 　　
　?。?）2015年1～9月份應(yīng)納所得稅額：  　　
　　應(yīng)納稅所得額=24（萬(wàn)）÷12（月）×9（月）＝18萬(wàn)元  　　
　　應(yīng)繳企業(yè)所得稅=18萬(wàn)元×20%＝3.6萬(wàn)元  　　
　?。?）2015年10～12月份應(yīng)納所得稅額：  　　
　　應(yīng)納稅所得額=24（萬(wàn)）÷12（月）×3（月）＝6萬(wàn)元  　　
　　應(yīng)繳企業(yè)所得稅=6萬(wàn)元×50%×20%＝0.6萬(wàn)元  　　
　?。?）2015年度實(shí)際應(yīng)納所得稅額：  　　
　　3.6萬(wàn)元＋0.6萬(wàn)元＝4.2萬(wàn)元