（二）按照簡易辦法征收增值稅的計算

1、2014年7月1日之前，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+4%）

應納稅額=銷售額×4%/2

【政策依據】（國稅函〔2009〕90號）

2、自2014年7月1日起，納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應納稅額=銷售額×2%

【政策依據】（國家稅務總局公告2014年第36號）

3、自2016年2月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

【政策依據】（國家稅務總局公告2015年第90號）

（三）出口已經使用過的設備的處理

出口已經使用過的設備是指出口企業(yè)根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。

1、出口進項稅額未計算抵扣的設備實行退免稅辦法

主要是指：在2008年12月31日以前購進的設備、2009年1月1日以后購進但按照有關規(guī)定不得抵扣進項稅額的設備、非增值稅納稅人購進的設備，以及營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)的出口企業(yè)和其他單位出口在本企業(yè)試點以前購進的設備。

在辦理此情形的退稅時要注意，已使用過的設備出口退稅，生產企業(yè)不是參與免抵退，外貿企業(yè)不是直接退還進項稅，而是要需要單獨申報。

退（免）稅計稅依據=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×已使用過的設備固定資產凈值÷已使用過的設備原值

已使用過的設備固定資產凈值=已使用過的設備原值-已使用過的設備已提累計折舊

2、出口未取得進項抵扣憑證的已使用過的設備實行免稅辦法

其具體范圍是指購進時未取得增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書但其他相關單證齊全的已使用過的設備。

3、出口取得了增值稅專用發(fā)票或進口增值稅專用繳款書且已抵扣增值稅進項稅額的設備，實行免抵退稅辦法

已使用過的設備理應符合財稅〔2012〕39號《視同自產貨物的具體范圍》第二條第（九）項的規(guī)定，可以作為視同自產貨物出口，實行免抵退稅辦法。

（四）介紹一下固定資產租賃適用計稅方法問題

營改增試點實施后，固定資產租賃屬于有形動產租賃服務。

1、以試點實施之日后購進或者自制的固定資產提供有形動產租賃服務，按照一般計稅方法計算繳納增值稅。

2、以試點實施之日前購進或者自制的固定資產提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

（五）與網友關于固定資產適用簡易辦法征收增值稅的交流

網友：我有個問題，是關于稅法的：如果是屬于法定可抵扣進項稅額的固定資產，當時沒抵扣進項稅額，在對外銷售的時候，可不可以減按百分之二交銷項？為什么？稅理是什么？

回復：需要分情況而處理：

（1）如果是自己應該取得專用發(fā)票抵扣而沒有取得專用發(fā)票抵扣，這屬于是自己放棄進香稅額抵扣，銷售時應該按照適用稅率計算繳納增值稅。這樣的處理顯然是有道理的，也是合理的。

（2）如果是稅法上屬于不可抵扣的時期購入的（如小規(guī)模納稅人時期）或者屬于購入專門用于不可抵扣的項目且確實沒有抵扣的（如購入時專門是生產免稅產品的），因為沒有抵扣過進項稅額，應該按簡易辦法征收增值稅。稅理在于：依法無法取得進項稅額或者依法不可抵扣進香稅額而銷售的固定資產，如果全額按適用稅率征收，由于沒有進項稅額可以抵扣，將按銷項稅額全額繳納增值稅，這顯然是不合理的，只有按照簡易辦法征收才是合理的。

網友：謝謝！對于第（1）點，我還是有點迷惑，增值稅是鏈條稅，上一個環(huán)節(jié)我沒抵扣，那下個環(huán)節(jié)我還納稅，這個鏈條不就斷了么？

回復：這種情況，表面上看起來是斷了，但實際上沒有斷，因為如果對方沒有繳納過增值稅，本身就沒有進項稅可言（也就是無法取得專用發(fā)票），按全額征收不但不是一種斷裂，而是對斷裂的鏈條的修復。應該抵扣而沒有抵扣，從稅務管理角度來說，就是對方沒有交納增值稅，需要你對增值稅鏈條的補位。當然，實際上也有可能對方是繳了，因為一些特殊因素而無法取得對方的專用發(fā)票，但這樣的情況是不多的。當然，這只是對稅理的揣測。