咨詢問題：

8、實(shí)行匯總納稅的跨省市總分機(jī)構(gòu)，如何預(yù)繳企業(yè)所得稅？

回復(fù)意見：

匯總納稅企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤額，按照上問分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳；在規(guī)定期限內(nèi)按實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，也可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，按照上述預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得變更。

咨詢問題：

9、如果總分機(jī)構(gòu)適用的稅率不一致，如何進(jìn)行匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？

回復(fù)意見：

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按經(jīng)計(jì)算的分?jǐn)偙壤?，劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按經(jīng)計(jì)算的分?jǐn)偙壤?，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款。

咨詢問題：

10、對(duì)企業(yè)重組中涉及的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，是否視為當(dāng)年新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不并入當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯總納稅？

回復(fù)意見：

匯總納稅企業(yè)當(dāng)年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當(dāng)年之前已存在的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，并作為本企業(yè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的，該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，按規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的總機(jī)構(gòu)、二級(jí)分支機(jī)構(gòu)之間，發(fā)生合并、分立、管理層級(jí)變更等形成的新設(shè)或存續(xù)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，也需按規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。

咨詢問題：

11、匯總納稅企業(yè)以后年度改變組織結(jié)構(gòu)的，是否需經(jīng)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新審核鑒定?

回復(fù)意見：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于3項(xiàng)企業(yè)所得稅事項(xiàng)取消審批后加強(qiáng)后續(xù)管理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第6號(hào)）規(guī)定了“取消匯總納稅企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變更審核”的后續(xù)管理。匯總納稅企業(yè)改變組織結(jié)構(gòu)的，總機(jī)構(gòu)和相關(guān)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)于組織結(jié)構(gòu)改變后30日內(nèi)，將組織結(jié)構(gòu)變更情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?？倷C(jī)構(gòu)所在省稅務(wù)局按照國家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)文件第二十九條規(guī)定，將匯總納稅企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變更情況上傳至企業(yè)所得稅匯總納稅信息管理系統(tǒng)。

 咨詢問題：

12、分支機(jī)構(gòu)注銷是否涉及流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅？

回復(fù)意見：

分支機(jī)構(gòu)是總機(jī)構(gòu)的一部分，可以直接注銷，分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債按原賬面數(shù)并入總機(jī)構(gòu)賬下，不涉及流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅繳納問題。

咨詢問題：

13、匯總納稅的總分機(jī)構(gòu)之間資產(chǎn)劃撥，是否需確認(rèn)收入？如何開具發(fā)票？

回復(fù)意見：

總分機(jī)構(gòu)是同一個(gè)法人，分支機(jī)構(gòu)是總機(jī)構(gòu)的一部分，分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)就是總機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)。因?yàn)橘Y產(chǎn)的所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)的條件，因此不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）規(guī)定，將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥資產(chǎn)采用自制憑證，由資產(chǎn)管理部作一份資產(chǎn)調(diào)撥單，有關(guān)責(zé)任人簽字即可。

總機(jī)構(gòu)作如下分錄：

借：撥付所屬資金或內(nèi)部往來

    貸：資產(chǎn)類科目

分支機(jī)構(gòu)作如下分錄：

借：資產(chǎn)類科目

    貸：撥入所屬資金或內(nèi)部往來

匯總報(bào)表，內(nèi)部往來自動(dòng)抵銷。

只有當(dāng)不在同一縣（含縣級(jí)市、區(qū)）的總分支機(jī)構(gòu)之間劃撥后用于對(duì)外銷售時(shí)，需視同銷售繳納增值稅的，才需開具增值稅發(fā)票。

咨詢問題：

14、建筑公司下設(shè)的項(xiàng)目部，是否按照總分機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？

回復(fù)意見：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號(hào)）規(guī)定，建筑企總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部（包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照國稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅（國稅發(fā)〔2008〕28號(hào)被國家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)廢止后，按57號(hào)公告進(jìn)行總分機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算并繳納）。總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。

相關(guān)政策——國稅函〔2010〕39號(hào)  關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知

國稅函[2009]221號(hào) 關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知

咨詢問題：

15、總分機(jī)構(gòu)對(duì)于消費(fèi)稅是否可以匯總納稅？

回復(fù)意見：

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅納稅人總分支機(jī)構(gòu)匯總繳納消費(fèi)稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕42號(hào)）進(jìn)一步明確，納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）范圍內(nèi)，經(jīng)省（自治區(qū)、直轄市）財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。

咨詢問題：

16、總分公司之間調(diào)撥商品是否需要繳納印花稅？

回復(fù)意見：

《中華人民共和國合同法》第二條規(guī)定：“合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。”分公司（不具有法人資格）不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，分公司與總公司屬于同一法律主體，總公司、分公司對(duì)外簽訂的屬于《印花稅暫行條例》列舉的合同，均需繳納印花稅，但總公司與分公司之間資產(chǎn)的劃撥、相互提供勞務(wù)屬于同一法人主體內(nèi)部的業(yè)務(wù)往來?？偣九c分公司之間簽訂的協(xié)議不具有合同性質(zhì)，不征印花稅。

需要注意的是，《關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅問題的通知》（國稅函[2009]9號(hào)）規(guī)定的“對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅?！边@里，“具體平等法律地位的主體”均是指具有獨(dú)立法人資格的有限公司，總公司與分公司是同一個(gè)法律主體，不適用于該文件。