《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（2015年版）等報表〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第31號，簡稱“2015年31號公告”）發(fā)布后，在其附表1《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細表》的第30行出現(xiàn)了“新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費用加計扣除”這一項，由此也引發(fā)了稅友們的熱議：有人認(rèn)為，現(xiàn)在起，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，“新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費用”就可以加計扣除；也有人提出疑問，同屬加計扣除，為何“支付給殘疾職工的工資”在預(yù)繳時又不能加計扣除呢？

對此問題，筆者卻是另有看法。經(jīng)與王駿（微信公眾號：中國財稅浪子）、樊劍英兩位老師交流，現(xiàn)就此問題發(fā)表如下看法：

在現(xiàn)行稅收政策下，企業(yè)所得稅預(yù)繳時，“新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費用”允許據(jù)實扣除，但暫時尚不能進行加計扣除。

主要理由為：國家稅務(wù)總局《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號印發(fā)）第十二條明確規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除?！?

按照慣例，如果要改變《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》第十二條的規(guī)定，要么出臺新的相關(guān)單行文件宣布廢止該條規(guī)定，或者在本次發(fā)布的“2015年31號公告”中明確規(guī)定“國家稅務(wù)總局《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號印發(fā)）第十二條自即日起廢止”。

但，我們可以看到，“2015年31號公告”并未宣布廢止《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》第十二條，至今也未見有相關(guān)文件改變該項規(guī)定，因此，國家稅務(wù)總局《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》第十二條規(guī)定依然有效。

有人會問，那新發(fā)布的《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（2015年版）》的附表1《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細表》的第30行為何又有“新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費用加計扣除”這一項呢？既然有這一項，為何又不能計算加計扣除呢？

請注意，筆者說的是“在現(xiàn)行稅收政策下，企業(yè)所得稅預(yù)繳時，新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費用允許據(jù)實扣除，但暫時尚不能進行加計扣除”，而非說以后也不能。這句話有兩個關(guān)鍵詞：一是“現(xiàn)行政策”，二是“暫時不能”，也就是說，在今后國家稅務(wù)總局出臺相關(guān)文件，改變《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》第十二條的規(guī)定以后，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時就可以進行加計扣除了。

至于新發(fā)布的《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表》的附表1《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細表》，為何又要設(shè)置“新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費用加計扣除”這一項？眾所周知，申報表是要做進稅局的申報系統(tǒng)的，為了盡量減少對納稅申報表的修改，特別是避免以后又要修改申報系統(tǒng)軟件，在本次發(fā)布新申報表時，未雨綢繆，預(yù)先設(shè)置這一欄，也未嘗不可。當(dāng)然這只是筆者的揣摩，但估計實際也不離左右。

同理，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕70號）第一條也是規(guī)定：“企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本條第一款的規(guī)定計算加計扣除。”因此，對于“支付給殘疾職工的工資”在預(yù)繳所得稅時的加計扣除問題，同樣也是，在現(xiàn)行稅收政策下，企業(yè)所得稅預(yù)繳時，“支付給殘疾職工的工資”暫時尚不能進行加計扣除。

基于此，在國家稅務(wù)總局新的稅收減免優(yōu)惠管理辦法出臺之前，或者沒有出臺正式文件對《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》第十二條和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》第一條進行修改之前，對于“新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費用”和“支付給殘疾職工的工資”，是否可以在預(yù)繳所得稅時進行加計扣除，還是且思且慢行為妥。