稅總納便函[2016]71號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局納稅服務(wù)主管部門，國家稅務(wù)總局12366北京納稅服務(wù)中心，國家稅務(wù)總局12366上海（國際）納稅服務(wù)中心：
     全面推開營改增試點以來，根據(jù)各地12366納稅服務(wù)熱線向北京中心報送的營改增熱點問題，我司分行業(yè)梳理出29個全國納稅人最為關(guān)注的熱點問題，經(jīng)稅務(wù)總局業(yè)務(wù)司局審核明確了答復(fù)口徑。此外，2016年4月22日，貨物和勞務(wù)稅司業(yè)務(wù)專家到稅務(wù)總局12366北京納稅服務(wù)中心為一線座席人員進行了營改增專題業(yè)務(wù)培訓(xùn)，我們根據(jù)現(xiàn)場錄音整理了培訓(xùn)的文字材料。
     現(xiàn)將熱點問題答復(fù)口徑（詳見附件1）和營改增培訓(xùn)材料（詳見附件2）下發(fā)，請各12366納稅服務(wù)中心及時組織培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，保證一線座席人員統(tǒng)一答復(fù)口徑、吃透培訓(xùn)材料，確保營改增咨詢服務(wù)工作的統(tǒng)一、權(quán)威、規(guī)范。

    附件：

    1.12366營改增熱點問題答復(fù)口徑
     2.12366營改增專題業(yè)務(wù)培訓(xùn)參考材料 

國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司
2016年5月10日     

    附件一

    12366營改增熱點問題答復(fù)口徑

   一、一般規(guī)定

    1.我公司原來是銷售貨物的小規(guī)模納稅人，還有本次營改增的應(yīng)稅服務(wù)，一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何判斷？

    答：試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及銷售服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，貨物及勞務(wù)銷售額與服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)銷售額應(yīng)分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。

    因此，混業(yè)經(jīng)營的營改增試點納稅人只要有一項(銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn))達到登記標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)該登記為一般納稅人。

    2.納稅人于2016年5月1日以后取得的不動產(chǎn)，適用進項稅額分期抵扣時的“第二年”怎么理解？是否指自然年度？

    答：不是自然年度。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）的規(guī)定，進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

    3.全面營改增后，其他個人發(fā)生應(yīng)稅項目是否可以申請代開增值稅專用發(fā)票？

   答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號）的規(guī)定，其他個人銷售其取得的不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。上述情況之外的，其他個人不能申請代開增值稅專用發(fā)票。

   4.試點納稅人5月1日之前發(fā)生的購進貨物業(yè)務(wù)，在5月1日之后取得進項稅發(fā)票，是否可按規(guī)定認(rèn)證抵扣？

   答：不可以。

    5.員工因公出差，住宿費取得增值稅專用發(fā)票，是否可以按規(guī)定抵扣進項？

    答：可以。

    6.企業(yè)既有簡易計稅項目，又有一般計稅項目，營改增后購進辦公用不動產(chǎn)，能否抵扣進項稅？

    答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

    （一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。因此，納稅人營改增后購進辦公用不動產(chǎn)，能夠取得增值稅專用發(fā)票，并且不是專用于簡易計稅辦法計稅項目的，按照規(guī)定可以抵扣進項稅額。

    7.企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為，在營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)怎樣處理？

    答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2規(guī)定,試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。

    8.實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人，5月1日營改增后何時申報繳納增值稅？

    答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定，實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人，2016年5月申報期內(nèi)，向主管地稅機關(guān)申報稅款所屬期為4月份的營業(yè)稅；2016年7月申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報稅款所屬期為5、6月份的增值稅。

    9.企業(yè)選擇簡易計稅辦法時是否可以開具增值稅專用發(fā)票？

   答：除規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形外，選擇簡易計稅辦法可以開具增值稅專用發(fā)票。