附件二

                12366營改增專題業(yè)務(wù)培訓(xùn)的資料

    通過營改增推進(jìn)過程中基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和部分納稅人反映的問題和4月14日各省國稅、地稅局長全面推開營改增試點工作座談會上各地提出的問題，我們發(fā)現(xiàn)，部分稅務(wù)干部和納稅人對政策還不了解，或者還處于初步探討和學(xué)習(xí)的階段。因此，此次營改增培訓(xùn)將主要圍繞稅收要素就營改增的基礎(chǔ)政策、文件的難點以及變化點進(jìn)行簡要介紹。

    第一部分 營改增基本情況

    首先，簡單介紹下這次全面推開營改增的基本情況，讓大家有個宏觀的印象。

    這次營改增主要涉及四大行業(yè)：建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。事實上，從5月1日開始，營業(yè)稅已全部被增值稅覆蓋，原來營業(yè)稅納稅人全部都改征增值稅。5月1日以后發(fā)生的原營業(yè)稅應(yīng)稅行為都不再征收營業(yè)稅，但可能會有過渡期前后交叉的一些業(yè)務(wù)。比如補(bǔ)繳營業(yè)稅稅款，總局下發(fā)的23號公告規(guī)定，納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，5月1日后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票。這里允許開增值稅發(fā)票并不意味著需要繳納增值稅，是為了方便納稅人，為了改革的平穩(wěn)過渡。因此5月1日之后開具增值稅發(fā)票，并不代表同時要征增值稅。4月30日之前的業(yè)務(wù)仍繳納營業(yè)稅，5月1日以后的業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅。

    那這個時間節(jié)點怎么把握呢？不能由納稅人任意選擇，例如，合同確定的付款是4月30日，如果納稅人遲遲不結(jié)賬，能否5月1日之后繳納增值稅呢？問題的關(guān)鍵在于納稅義務(wù)發(fā)生時間，納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月30日之前的，不管是否已繳納營業(yè)稅，涉及的稅款還是應(yīng)繳納營業(yè)稅；如果納稅義務(wù)發(fā)生時間在5月1日之后的，那就應(yīng)繳納增值稅，這不能由稅務(wù)機(jī)關(guān)或納稅人任意選擇，請大家注意。

    第二，是營改增的稅率。仍然是11%和6%這兩檔稅率，只是在征收率中增加了5%；5%是營改增期間的過渡征收率,主要是針對銷售不動產(chǎn)及不動產(chǎn)經(jīng)營租賃等業(yè)務(wù)。

    12366中心站在稅務(wù)部門與納稅人溝通的最前沿，除了要回答問題，也要宣傳講解政策，打消納稅人的疑慮，告訴納稅人：“你的收入不會因為營改增，就一定要按11%征收”；甚至還應(yīng)澄清一些誤導(dǎo)宣傳：“營改增要交11%或者17%的稅，稅負(fù)要增加”。要把政策給納稅人講清楚，打消納稅人的疑慮。

    第三，本次營改增將不動產(chǎn)納入抵扣范圍。我國實行的增值稅，最開始為生產(chǎn)型增值稅， 2009年開始轉(zhuǎn)型，轉(zhuǎn)型后允許固定資產(chǎn)抵扣，但還不是純粹的消費型增值稅，直到把不動產(chǎn)納入增值稅可抵扣范圍之后，才是比較純粹的消費型增值稅。取得的不動產(chǎn)按固定資產(chǎn)核算的，分兩年抵扣，總局發(fā)布了關(guān)于不動產(chǎn)分期抵扣的15號公告，詳細(xì)規(guī)定了怎么分兩年抵扣。

    第四，這次營改增有很多過渡政策。為保證營改增改革平穩(wěn)過渡，這次營改增出臺了一些過渡性政策，主要有以下幾類情形：

    （一）給老項目過渡政策。改革前開始運營的建筑、房地產(chǎn)、租賃等老項目，其支出大多發(fā)生在營改增之前，營改增之后的進(jìn)項稅較少；如果按照適用稅率去計征增值稅，可能導(dǎo)致稅負(fù)上升，所以對這些老項目給予了允許選擇簡易計稅辦法計稅的過渡政策。

    （二）給特定行業(yè)過渡政策。某些行業(yè)比如交通運輸業(yè)，改征增值稅后在稅制上就可以解決其稅負(fù)的問題，交通運輸業(yè)的大部分成本比如車輛維修費、飛機(jī)維修費、購買飛機(jī)、輪船等交通工具，都可以作為進(jìn)項稅額抵扣，這類可抵扣的支出在企業(yè)成本中占比很大，因此，稅制轉(zhuǎn)換時，行業(yè)稅負(fù)基本不會上升。但是有一些行業(yè)，比如新納入試點的文化體育業(yè)，由于其成本里面可抵扣的支出少，大多是人工成本，這些行業(yè)如果按照6%適用稅率計征增值稅，與3%的營業(yè)稅稅率相比，行業(yè)稅負(fù)一定會增加，因此，對這些行業(yè)實行了過渡政策，允許選擇簡易計稅方法計稅。

    （三）差額征稅過渡政策。增值稅差額征稅的規(guī)定大部分源于原營業(yè)稅差額征稅規(guī)定。營業(yè)稅的基本稅制是道道環(huán)節(jié)全額征稅，看似簡便，每道環(huán)節(jié)全額乘一個稅率就能計算出稅額，但是隨著社會分工的不斷細(xì)化，營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題愈發(fā)嚴(yán)重。這些年來，營業(yè)稅為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展對自身稅制做出一些調(diào)整，出臺了一些差額征稅的政策，以建筑業(yè)為例。建筑的總包和分包大量存在，大的工程大多有總包和分包，分包的種類很多，可能有專業(yè)分包、勞務(wù)分包，甚至多級分包。如果沒有差額征稅政策，建筑企業(yè)的稅負(fù)就會比較高。在征增值稅的時候，如果適用一般計稅方法，因為有進(jìn)項稅額可以抵扣，和營業(yè)稅的差額征稅效果一致。但是如果是老項目的簡易征收，或者說清包工、甲供工程按照簡易征收，這種簡易計稅方法之下， 3%的征收率全額計征增值稅，與3%的營業(yè)稅稅率差額計征營業(yè)稅相比，建筑企業(yè)的稅負(fù)一定會明顯增加。所以，對建筑行業(yè)出臺過渡政策，對試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅辦法的，仍可以差額計征增值稅。

    （四）平移原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。原營業(yè)稅的優(yōu)惠政策基本平移到增值稅政策，主要集中在36號文件附件3。

    那么接下來，我想?yún)^(qū)分一下稅制要素，把營改增整個基本制度給大家介紹一下。