在加強(qiáng)營(yíng)改增企業(yè)稅收監(jiān)管的過(guò)程中，檢查人員在對(duì)營(yíng)改增受票企業(yè)H公司實(shí)施稅收分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)涉嫌接受假發(fā)票偷逃稅款。通過(guò)追查企業(yè)資金流、貨物流，調(diào)查結(jié)果驗(yàn)證了檢查人員的判斷。

2015年，根據(jù)甘肅省國(guó)稅局稽查局指示，嘉峪關(guān)市國(guó)稅局稽查局對(duì)營(yíng)改增企業(yè)受票方H商貿(mào)公司實(shí)施延伸檢查，查實(shí)該企業(yè)存在接受虛假增值稅發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅等問(wèn)題，該局依法對(duì)其作出補(bǔ)繳增值稅93萬(wàn)元，加收滯納金并處以所偷稅款1倍罰款的處罰決定。目前案件已移交公安機(jī)關(guān)進(jìn)一步查處。

數(shù)據(jù)篩查，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

根據(jù)上級(jí)指示，嘉峪關(guān)市國(guó)稅稽查局對(duì)鐵路運(yùn)輸受票企業(yè)實(shí)施延伸檢查。為此，檢查人員從鐵路運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)票系統(tǒng)中導(dǎo)出發(fā)生大宗運(yùn)輸業(yè)務(wù)的企業(yè)數(shù)據(jù)，篩選過(guò)濾出5戶當(dāng)?shù)厥芷逼髽I(yè)數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)對(duì)比分析、發(fā)票流向和貨物流分析，H商貿(mào)公司引起了檢查人員的注意。

H商貿(mào)公司成立于2014年3月，法定代表人邱某，企業(yè)類(lèi)型為有限責(zé)任公司，經(jīng)營(yíng)范圍為煤炭、鋼材、儀器儀表、五金交電的批發(fā)零售。該公司2014年?duì)I業(yè)收入889萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額148萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額149萬(wàn)元，期末留抵稅額0.4萬(wàn)元，繳納增值稅0元。2014年企業(yè)營(yíng)業(yè)成本483萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-73萬(wàn)元，納稅調(diào)整增加額1.01萬(wàn)元，納稅調(diào)整后企業(yè)所得為-72.53萬(wàn)元。

檢查人員發(fā)現(xiàn)，H商貿(mào)公司存在以下涉稅疑點(diǎn)。

其一，消費(fèi)收入和運(yùn)輸費(fèi)用異常波動(dòng)。該企業(yè)2014年銷(xiāo)售收入為889萬(wàn)元，其中7月和8月銷(xiāo)售業(yè)務(wù)集中，兩月銷(xiāo)售收入合計(jì)約676萬(wàn)元，占全年銷(xiāo)售收入76%，銷(xiāo)售收入期內(nèi)波動(dòng)較大。從運(yùn)輸費(fèi)用看，全年運(yùn)輸費(fèi)用為487萬(wàn)元，運(yùn)輸貨物均為煤炭，其中3月～6月無(wú)任何運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)生，7月～8月運(yùn)費(fèi)占銷(xiāo)售收入比例高達(dá)54%，運(yùn)輸費(fèi)用波動(dòng)幅度異常。

其二，票據(jù)信息顯示業(yè)務(wù)異常。檢查人員對(duì)企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用疑點(diǎn)突出的7月～8月所有進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票信息進(jìn)行了排查。經(jīng)過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，進(jìn)項(xiàng)方面，H商貿(mào)公司增值稅專(zhuān)用發(fā)票多從山西省內(nèi)兩戶企業(yè)取得；銷(xiāo)項(xiàng)方面，發(fā)現(xiàn)企業(yè)主要銷(xiāo)貨對(duì)象是江西省兩家實(shí)業(yè)公司，銷(xiāo)售貨物均為煤炭。從票流情況分析，山西是產(chǎn)煤大省，對(duì)購(gòu)貨方江西企業(yè)來(lái)說(shuō)，從山西購(gòu)進(jìn)煤炭更為快捷方便，為何卻舍近求遠(yuǎn)從甘肅西部的嘉峪關(guān)購(gòu)進(jìn)煤炭產(chǎn)品？

其三，貨物流向異常。從運(yùn)輸發(fā)票票面信息看，該企業(yè)做煤炭貿(mào)易時(shí)貨物的起運(yùn)地為嘉峪關(guān)。H商貿(mào)公司為何要舍近求遠(yuǎn)先將貨物運(yùn)到嘉峪關(guān)，再?gòu)募斡P(guān)運(yùn)到江西？

三路突擊，固定證據(jù)

檢查人員就H商貿(mào)公司的購(gòu)貨銷(xiāo)售情況，兩次對(duì)該企業(yè)法定代表人邱某進(jìn)行了約談詢問(wèn)。邱某稱企業(yè)的煤炭主要從新疆淖毛湖、內(nèi)蒙古策克、山西陽(yáng)泉、晉城等地采購(gòu)，主要銷(xiāo)給江西兩家實(shí)業(yè)公司，因價(jià)格便宜有優(yōu)勢(shì)，因此雙方簽訂了銷(xiāo)貨協(xié)議。邱某稱，H商貿(mào)公司是通過(guò)山西陽(yáng)泉某煤礦一個(gè)楊姓會(huì)計(jì)處聯(lián)系購(gòu)進(jìn)的煤炭，但邱某卻無(wú)法提供楊某的身份證明信息及山西兩家企業(yè)的相關(guān)交易文件。邱某表示，H商貿(mào)公司采購(gòu)煤炭后，用汽車(chē)運(yùn)至嘉峪關(guān)市某貨運(yùn)站統(tǒng)一發(fā)貨，增值稅專(zhuān)用發(fā)票是由山西兩家煤礦開(kāi)好后通過(guò)特快專(zhuān)遞發(fā)給H商貿(mào)公司。

事實(shí)果真如此嗎？

檢查人員結(jié)合案頭分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，采取賬面財(cái)務(wù)資料審查、外圍第三方數(shù)據(jù)調(diào)查和上下游關(guān)聯(lián)企業(yè)調(diào)查的方式對(duì)H商貿(mào)公司進(jìn)行了深入調(diào)查。

針對(duì)企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用異常波動(dòng)疑點(diǎn)，檢查人員結(jié)合報(bào)表分析結(jié)果，詳細(xì)檢查了H商貿(mào)公司的賬務(wù)資料，重點(diǎn)審核了企業(yè)貨源組織與銷(xiāo)售過(guò)程中的原始單據(jù)，并對(duì)嘉峪關(guān)鐵路貨運(yùn)中心進(jìn)行了外調(diào)取證。調(diào)查證實(shí)，H商貿(mào)公司2014年3月份成立后前期組織貨源，7月～8月才集中開(kāi)展銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。因此，其運(yùn)輸費(fèi)用7月～8月突增屬于合理現(xiàn)象。

針對(duì)進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)票據(jù)疑點(diǎn)，檢查人員仔細(xì)審核了H商貿(mào)公司取得的進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票票面信息。票面顯示供貨單位為山西陽(yáng)泉某煤礦公司和晉城某煤礦有限公司，但在全國(guó)組織機(jī)構(gòu)代碼信息系統(tǒng)中輸入這2戶納稅人識(shí)別號(hào)時(shí)，顯示的單位名稱卻為山西省運(yùn)城市絳縣某鎂業(yè)公司、運(yùn)城市稷山縣某鎂業(yè)公司。通過(guò)對(duì)H商貿(mào)公司取得的33份增值稅專(zhuān)用發(fā)票上納稅人名稱和納稅人識(shí)別號(hào)進(jìn)行逐一核對(duì)，檢查人員確認(rèn)，H商貿(mào)公司取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上納稅人名稱和納稅人識(shí)別號(hào)不匹配。

為此，檢查人員向山西國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)出了協(xié)查函。協(xié)查結(jié)果顯示，山西省陽(yáng)泉市某煤礦公司、晉城市某煤礦公司兩企業(yè)的發(fā)票存根聯(lián)，與H商貿(mào)公司所提供的發(fā)票票面信息不相符，除稅號(hào)、發(fā)票代碼及號(hào)碼一致外，漢字打印區(qū)的收貨方、銷(xiāo)貨方、貨物名稱、地址和印章等信息均不一致。為進(jìn)一步完善證據(jù)鏈，檢查人員前往山西晉城和陽(yáng)泉進(jìn)行外調(diào)核查，兩家企業(yè)均否認(rèn)與H商貿(mào)公司發(fā)生過(guò)業(yè)務(wù)往來(lái)，也從來(lái)未向其開(kāi)具過(guò)任何發(fā)票。至此，檢查人員確認(rèn)，H商貿(mào)公司取得的33份增值稅專(zhuān)用發(fā)票系假票。