10．咨詢問題：

企業(yè)向非金融企業(yè)及個人借款發(fā)生的利息支出，利率如何掌握？

回復意見：

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

關鍵問題是“金融企業(yè)同期同類”的不同理解。

現(xiàn)實中，“金融企業(yè)同期同類”普遍適用的是基準利率。非基準利率都是有特殊情況的，非金融企業(yè)之間的借款是否屬于“同期同類”范圍，爭議很大。

實際操作中，如地方有規(guī)定，則按地方規(guī)定處理。如地方沒有規(guī)定，應按基準利率處理。

現(xiàn)有的地方規(guī)定有：

（1）天津市國稅地稅、河北地稅規(guī)定：能在基準利率內扣除。

（2）上海市稅務局規(guī)定：總局沒有規(guī)定之前，實際發(fā)生的利息支出，只要不超過司法部門的上限，均可以扣除。

（3）大連國稅地稅規(guī)定：如果該企業(yè)既向金融機構借款，也向非金融企業(yè)或個人借款，就按照該金融機構的利率，如果全部都是向非金融機構或個人借款，則按照基準利率扣除。

（4）河南省地稅局規(guī)定：按照該企業(yè)開戶行的利率扣除。

11．咨詢問題：

借款收取或不支付利息，稅務機關如何對待？

回復意見：

近年來稅務稽查對企業(yè)借款不支付利息越來越警覺，幾乎達到每戶必查借款的地步。近期因此補稅的企業(yè)增加很多。

《稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

《稅收征收管理法實施細則》第五十四條規(guī)定，納稅人與其關聯(lián)企業(yè)融通資金所支付或收取的利息超過或者低于沒有關聯(lián)關系企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或低于同類業(yè)務的正常利率，稅務機關可以調整其應納稅額。

單位或個人不收取或支付利息導致不申報繳納營業(yè)稅、個人所得稅和企業(yè)所得稅的行為是屬于上述條款調整范圍。

關聯(lián)納稅人之間不按照獨立納稅人之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。

提醒企業(yè)注意的是，稅務機關認定借貸雙方存在關聯(lián)關系非常容易，此涉稅風險在現(xiàn)實的經濟活動中大量存在。

12．咨詢問題：

企業(yè)向個人借款發(fā)生的利息支出，在計算利息扣除時如何掌握？

回復意見：

《關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）規(guī)定：

（1）企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，應根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。

（2）企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，準予扣除：

1）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

2）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

13．咨詢問題：

浙江省內企業(yè)向非金融企業(yè)的借款利息支出，稅前扣除標準如何把握？企業(yè)向自然人借款利息支出，稅前扣除的標準如何把握？村鎮(zhèn)銀行、小額貸款公司利息支出可否在稅前扣除？

回復意見：

企業(yè)向非金融機構、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，以及企業(yè)向除此以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，凡不高于年利率12%計算的數(shù)額以內的部分，允許在稅前扣除，高于年利率12%而不高于本企業(yè)當年度實際取得同期同類金融企業(yè)貸款最高利率計算的數(shù)額以內部分，允許在稅前扣除。企業(yè)應提供借款合同（協(xié)議）、發(fā)票或完稅憑證等證明材料。

金融企業(yè)（不包括小額貸款公司）同期同類貸款利率是指人民銀行規(guī)定的基準貸款利率加各商業(yè)銀行的浮動利率。

村鎮(zhèn)銀行屬金融企業(yè)范疇，其貸款利息支出允許稅前扣除。對小額貸款公司利息支出，在規(guī)定的標準內據(jù)實稅前扣除。（浙江省國稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答）

14．咨詢問題：

浙江省企業(yè)與非金融企業(yè)、個人之間的借款利息支出在2009年度是否仍暫按浙地稅函[2004]548號文件規(guī)定執(zhí)行？

回復意見：

在國家稅務總局未明確前，企業(yè)向非金融企業(yè)(包括企業(yè)和自然人)的借款利息支出稅前扣除標準仍暫按省局浙地稅函[2004]548號第一條規(guī)定執(zhí)行：“納稅人在生產經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構、本單位職工集資和其他個人的借款利息支出：

（1）凡不高于按照年利率12％計算的數(shù)額以內的部分，允許在稅前扣除。

（2）高于年利率12％而不高于本企業(yè)當年度實際取得同類、同期金融機構貸款最高利率計算的數(shù)額以內部分，經主管稅務機關審核后，允許稅前扣除，超過部分不得稅前扣除。

（3）高于年利率12％而本企業(yè)當年度沒有取得同類、同期金融機構貸款或者實際取得的同類、同期金融機構貸款最高利率低于12％的，按上述第（1）款處理，超過部分不允許稅前扣除?！?

企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除須符合《關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）規(guī)定。