個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收問題解答匯總
——更新時間：2014-12-24 11:02:15 點擊率: 3009
隨著自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓情況的不斷增多，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓該如何計算并繳納個人所得稅，成為納稅人咨詢的熱點?，F(xiàn)歸集納稅人咨詢較集中的八個問題，疏理相關(guān)稅收政策，幫助納稅人理解遵從。
稅收文件
●《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第27號)
●《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕285號)
●《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第41號)
●《中華人民共和國個人所得稅法》(中華人民共和國主席令第85號)
八個問題
問：納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本如何確定?
答：國家稅務(wù)總局公告2010年第27號第四條規(guī)定，納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費。
問：自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得無正當(dāng)理由，可視為計稅依據(jù)明顯偏低的情況有哪些?
答：國家稅務(wù)總局公告2010年第27號第二條第(一)款規(guī)定，符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計稅依據(jù)明顯偏低：
1.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的;
2.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的;
3.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的;
4.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的;
5.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。
問：自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)明顯偏低的正當(dāng)理由指什么?
答：國家稅務(wù)總局公告2010年第27號第二條第(二)款規(guī)定，自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)明顯偏低的正當(dāng)理由，指以下情形：
1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上(含三年)虧損;
2.因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán);
3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
4.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。
問：對自然人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管地稅機(jī)關(guān)可采取哪些核定方法?
答：國家稅務(wù)總局公告2010年第27號第三條規(guī)定，對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：
1.參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估核實。
2.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
3.參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
4.納稅人對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實后，可采取其他合理的核定方法。
問：個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易過程中，應(yīng)該到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理哪些手續(xù)?
答：國稅函〔2009〕285號文件第一條規(guī)定，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。
第二條規(guī)定，股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫《個人股東變動情況報告表》，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。
問：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是誰?
答：國稅函〔2009〕285號文件第三條規(guī)定，個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
問：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)如何確定?
答：個人所得稅法第六條第一款第五項規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
國家稅務(wù)總局公告2010年第27號第一條規(guī)定，自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)(份)取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。
對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：
1.參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估核實。
2.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
3.參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
4.納稅人對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實后，可采取其他合理的核定方法。
問：個人終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為收回投資款如何繳納個人所得稅?
答：國家稅務(wù)總局公告2011年第41號規(guī)定，個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。
應(yīng)納稅所得額的計算公式如下：
應(yīng)納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額(投入額)及相關(guān)稅費。
