5．咨詢問題：

關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來發(fā)生壞賬損失是否需要經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)才能在稅前扣除？

回復(fù)意見：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）對關(guān)聯(lián)企業(yè)的壞賬損失未特別說明，可以理解為與正常經(jīng)營的壞賬損失一樣處理。

6．咨詢問題：

企業(yè)向個人支付借款利息支出是否必須要開具發(fā)票后才能扣除？

回復(fù)意見：

雖然《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

但在實(shí)際執(zhí)行中，無論是向關(guān)聯(lián)自然人支付利息，還是向獨(dú)立自然人支付利息，有關(guān)利息支出，要想在稅前扣除，都必須取得合法的憑證依據(jù)。否則將被調(diào)整。

依據(jù)是：《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條第一款規(guī)定，支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅問題解答（之一）>的通知》（國稅函[1995]156號）規(guī)定了自然人因貸款取得利息收入屬于經(jīng)營活動，應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

依據(jù)上述稅收政策和發(fā)票管理的規(guī)定，符合條件的自然人利息支出要在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)提供利息收入發(fā)票。

7．咨詢問題：

企業(yè)因資金原因計(jì)提未實(shí)際支付的借款利息，是否可以稅前扣除？

回復(fù)意見：

《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

準(zhǔn)予扣除的利息支出要求實(shí)際發(fā)生，也即實(shí)際支付。預(yù)提但未支付的利息費(fèi)用，稽查將進(jìn)行補(bǔ)稅處理。

8．咨詢問題：

企業(yè)股東借款年末不歸還，會有什么風(fēng)險(xiǎn)問題？

回復(fù)意見：

《關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號）第二條規(guī)定了關(guān)于個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題，即納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后即不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

9．咨詢問題：

企業(yè)投資者因出資額不足而產(chǎn)生的借款利息支出能否在稅前扣除？

回復(fù)意見：

《公司法》規(guī)定，首次繳付的實(shí)收資本，最低可以是注冊資本的20%，其余可以在兩年內(nèi)繳足。因此出現(xiàn)了公司開始經(jīng)營兩年內(nèi)注冊資本與實(shí)收資本不一致的情況。

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號）規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計(jì)算。公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。

企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額，為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。