四、解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入

    《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2001〕157號(hào)）規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

    《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào)）第二條規(guī)定，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12計(jì)算。

【案例6】某企業(yè)職工老郭在2013年10月勞動(dòng)合同解除時(shí)一次性從公司取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金100000元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昶骄べY是24000元，老郭已在本企業(yè)工作7年。

第一步，計(jì)算免征個(gè)人所得稅金額，即當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY的3倍＝24000×3=72000（元）

第二步，確定適用稅率和速算扣除數(shù):

老郭已在本企業(yè)工作7年，即[（100000－72000）÷7－3500]＝500（元），適用3%的稅率，速算扣除數(shù)為0

第三步，計(jì)算解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅稅款:

[(100000－72000)÷7－3500）×3%]×7＝105（元）

需要注意的是：內(nèi)部退養(yǎng)與解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入，最大的區(qū)別在于內(nèi)退后還會(huì)取得基本生活費(fèi)，而解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入后就不能再?gòu)脑撈髽I(yè)取得收入了。

五、全年一次性獎(jiǎng)金

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）第二條規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。

2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

【案例7】某個(gè)人2013年12月取得全年一次性獎(jiǎng)金收入20000元。

第一種情況（當(dāng)月工資3000元）：

第一步，確定適用稅率和速算扣除數(shù):

（20000＋3000－3500）÷12＝1625（元），適用10%的稅率，速算扣除數(shù)為105

第二步，計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額:

（20000＋3000－3500）×10%－105＝1845（元）

第二種情況（當(dāng)月工資4000元）：

第一步，確定適用稅率和速算扣除數(shù):

20000÷12＝1666.67（元），適用10%的稅率，速算扣除數(shù)為105

第二步，計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額:

20000×10%－105＝1895（元）