工資、薪金是大多數(shù)工薪階層的主要收入來(lái)源，對(duì)工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅的計(jì)算方法除了大家熟知的普通算法外，還有幾種特殊算法。

一、股權(quán)激勵(lì)所得

股權(quán)激勵(lì)，實(shí)質(zhì)上屬于對(duì)職工的激勵(lì)、獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)償，是一種以股份方式支付的職工薪酬。企業(yè)股權(quán)激勵(lì)分為股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票三種方式。

1、股票期權(quán)行權(quán)所得

《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）規(guī)定，員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。

員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量。

員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，按本通知規(guī)定應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算納稅的，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)。上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照工資、薪金適用的個(gè)人所得稅稅率表確定。

【案例1】A企業(yè)是一家上市公司，于2012年制定了股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。計(jì)劃規(guī)定，公司高管通過(guò)業(yè)績(jī)考核后，可按照預(yù)定價(jià)格，授予其一定數(shù)量的本公司股票期權(quán)。股票期權(quán)授予后至股票期權(quán)行權(quán)日之間的等待期為兩年?，F(xiàn)該公司高管張某兩年等待期已滿，以授權(quán)價(jià)格5元/股的價(jià)格行權(quán)購(gòu)買了10000股該公司股票，當(dāng)日該股票收盤價(jià)為11元/股。

第一步：計(jì)算股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額

股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量=（11-5）×10000=60000（元）

第二步：確定適用稅率和速算扣除數(shù)

由于張某股票期權(quán)授予后至股票期權(quán)行權(quán)日之間的等待期為兩年，長(zhǎng)于12個(gè)月，應(yīng)按12個(gè)月計(jì)算。即60000÷12＝5000（元），適用20%的稅率，速算扣除數(shù)為555

第三步：計(jì)算張某股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額

[（11-5）×10000÷12×20%-555]×12=（5000×20%-555）×12=5340（元）

2、股票增值權(quán)兌現(xiàn)所得

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕461號(hào)）第二條規(guī)定，股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價(jià)乘以被授權(quán)股數(shù)，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。上市公司應(yīng)于向股票增值權(quán)被授權(quán)人兌現(xiàn)時(shí)依法扣繳其個(gè)人所得稅。被授權(quán)人股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價(jià)格－授權(quán)日股票價(jià)格）×行權(quán)股票份數(shù)。

【案例2】B企業(yè)是一家上市公司，2012年3月5日，激勵(lì)對(duì)象王某獲得20000份股票增值權(quán)，授予價(jià)格為6元/股，本期授予的股票增值權(quán)的行權(quán)等待期為三年，2015年3月5日業(yè)績(jī)考核符合標(biāo)準(zhǔn)，并按計(jì)劃兌現(xiàn)股票增值權(quán)的增值額，當(dāng)日該公司股票的收盤價(jià)格為15元/股。

第一步：計(jì)算股票增值權(quán)兌現(xiàn)應(yīng)納稅所得額

股票增值權(quán)兌現(xiàn)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價(jià)格－授權(quán)日股票價(jià)格）×行權(quán)股票份數(shù)=（15-6）×20000=180000（元）

第二步：確定適用稅率和速算扣除數(shù)

由于王某股票增值權(quán)授予后至行權(quán)日之間的等待期為三年，長(zhǎng)于12個(gè)月，應(yīng)按12個(gè)月計(jì)算。即180000÷12＝15000（元），適用25%的稅率，速算扣除數(shù)為1005

第三步：計(jì)算王某本次股票增值權(quán)行權(quán)時(shí)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額

[（15－6）×20000÷12×25%－1005）]×12=（15000×20%-555）×12=32940（元）