變化六：設置3年的追溯期

 

華稅解讀：

是一重大利好政策！據(jù)此，企業(yè)未來認為其研發(fā)活動所產(chǎn)生的研發(fā)費用符合加計扣除稅收政策而未享受的，可向前追溯三年，但同時按照規(guī)定，企業(yè)需要履行備案手續(xù)。

變化七：減少審核程序

 

華稅解讀：

按照國稅發(fā)【2008】116號文的規(guī)定，科委“項目鑒定”也并非“前置”程序，但是在實操中，許多地方為了便于管理，“一刀切”的將科委項目鑒定設置成享受優(yōu)惠政策的前置程序。新政明確，企業(yè)以后申請研發(fā)費用加計扣除，不需要先進行“項目鑒定”，而是改由稅務機關把“有異議”的項目“轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見”，這一程序的改變，有利于提高企業(yè)申報的成功率，但是并沒有降低對企業(yè)相關管理的要求。

 

新政雖然不在要求由企業(yè)“主動”向科委提交鑒定材料，但是為了后續(xù)稅務機關的檢查和要求，企業(yè)依然應該準備相關的材料，可以參照老政策下企業(yè)向科委提交的材料（北京為例）：

（一）《企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定意見書》。企業(yè)應在線如實填寫《企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定意見書》的各項內容，導出打印后由企業(yè)法定代表人簽字并加蓋企業(yè)公章；
（二）企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照（副本復印件）、組織機構代碼證書（副本復印件）及稅務登記證書（副本復印件）；
（三）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算（復印件）；
（四）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；
（五）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；
（六）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件（復印件）；
（七）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議（復印件）；
（八）研究開發(fā)項目的效應情況說明、研究成果報告等資料；
（九）專利證書（復印件）、技術查新報告、成果獲獎證書（復印件）等其他與企業(yè)研究開發(fā)項目相關的證明材料。

變化八：委托研發(fā)處理

 

華稅解讀：

新政在委托研發(fā)方面有了新的重大變化，明確委托方可以按照實際發(fā)生額的80%計算并進行加計扣除，雖然形式上可能降低了加計扣除的比例，但是這一規(guī)定大大降低了委外研發(fā)的加計扣除難度，使得企業(yè)更加容易享受優(yōu)惠政策，而從實際來看，老政策設置的門檻會使得扣除的范圍大打折扣，實際“80%”的限制未必是“降低”。

總結：三部委聯(lián)合發(fā)文，后續(xù)檢查將常態(tài)化

新政是由財政部、國稅總局、科技部三部門聯(lián)合發(fā)文，相比較于國稅發(fā)〔2008〕116號由國稅總局單獨發(fā)文，在法律的層級上有所提高，同時也意味著后續(xù)的管理，不僅有稅務機關的參與，還有財政部、科技部門的全面參與，這對企業(yè)研發(fā)費用申請及后續(xù)管理提出更高了的要求，尤其在研發(fā)項目管理、會計核算等方面，將會面臨來自財政部、稅務總局、科技部門的檢查。同時，按照新政第五條第5款的規(guī)定，“稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%”，由此，研發(fā)費用加計扣除后續(xù)的部門檢查將會常態(tài)化，企業(yè)應該加強相關憑證資料的準備和歸檔，以順利應對各項檢查帶來的挑戰(zhàn)。