編者按：2015年11月2日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號），具體細(xì)化、落實(shí)近日國務(wù)院有關(guān)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策調(diào)整的決定，同時(shí)廢止《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號），新政將自2016年1月1日起執(zhí)行。本期華稅律師將通過對比財(cái)稅〔2015〕119號與國稅發(fā)〔2008〕116號、財(cái)稅〔2013〕70號，全面剖析新政在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方面的變化，同時(shí)結(jié)合華稅的實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，對后續(xù)企業(yè)實(shí)操給出專業(yè)意見。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策是我國《企業(yè)所得稅法》（第30條）層面確立的重要稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠力度大，政策確定性強(qiáng)，財(cái)稅〔2015〕119號的出臺并非偶然，而是貫徹落實(shí)國家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的體現(xiàn)，更準(zhǔn)確的說，是貫徹今年年初《中共中央 國務(wù)院關(guān)于深化體制機(jī)制改革加快實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》的體現(xiàn)，該《意見》明確指出：“統(tǒng)籌研究企業(yè)所得稅加計(jì)扣除政策，完善企業(yè)研發(fā)費(fèi)用計(jì)核方法，調(diào)整目錄管理方式，擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策適用范圍。完善高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法，重點(diǎn)鼓勵(lì)中小企業(yè)加大研發(fā)力度”。

在此背景下，財(cái)稅〔2015〕119號在規(guī)范管理研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除上，政策基本取向是讓更多的企業(yè)、更多的研發(fā)活動(dòng)、更多的研發(fā)費(fèi)用支出能夠享受到國家的稅收優(yōu)惠扶持，鼓勵(lì)各類型企業(yè)重視研發(fā)，提升創(chuàng)新能力。在管理上，減少審批環(huán)節(jié)，加強(qiáng)后續(xù)管理，提高對企業(yè)合規(guī)性的要求，從而讓更多真正符合條件的企業(yè)能夠順利享受優(yōu)惠政策帶來的好處。

變化一：適用企業(yè)

華稅解讀：

新政增加了“實(shí)行查賬征收”的規(guī)定，更大的意義在于修補(bǔ)完善原有政策，事實(shí)上，“核定征收”的企業(yè)，在原有規(guī)定下，也難以符合“財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用”的規(guī)定，無法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

另外，需要提示的是，符合條件的外國企業(yè)也可以申請研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，按照我國《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，居民企業(yè)是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立、或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，因此，在國外注冊的公司，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)，也是我國的居民企業(yè)。

變化二：適用行業(yè)

華稅解讀：

新政對可以加計(jì)扣除的行業(yè)管理思路從“正列舉”轉(zhuǎn)化為“負(fù)面清單”，大大擴(kuò)大了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的行業(yè)，包括文化產(chǎn)業(yè)等在內(nèi)的諸多現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、制造業(yè)，只要不在上述7大禁止類行業(yè)的范圍內(nèi)，都可以申請享受該優(yōu)惠政策。

《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的八大領(lǐng)域：1.電子信息技術(shù)；2.生物與新醫(yī)藥技術(shù)；3.航空航天技術(shù)；4.新材料技術(shù)；5.高技術(shù)服務(wù)業(yè)；6.新能源及節(jié)能技術(shù)；7.資源與環(huán)境技術(shù)；8.高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。

《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2011）》十大（137 項(xiàng)）高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域：1.信息；2.生物；3.航空航天；4.新材料；5.先進(jìn)能源；6.現(xiàn)代農(nóng)業(yè)；7.先進(jìn)制造；8.節(jié)能環(huán)保和資源綜合利用；9.海洋；10.高技術(shù)服務(wù)（信息技術(shù)服務(wù)、電子商務(wù)服務(wù)、數(shù)字內(nèi)容服務(wù)、研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)、生物技術(shù)服務(wù)、檢驗(yàn)檢測服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、科技成果轉(zhuǎn)化服務(wù)）

無疑，對于之前不符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》、《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》的企業(yè)，新政是一個(gè)極大的利好。 

變化三：研發(fā)活動(dòng)范圍

華稅解讀：

對比新老政策，整體擴(kuò)大了“研發(fā)活動(dòng)”的范圍，具體變化點(diǎn)包括：

（一）在“科學(xué)與技術(shù)”界定時(shí)去掉了“不包括人文、社會(huì)科學(xué)”的表述，可能的原因有二：一是表述累贅，通?！翱茖W(xué)與技術(shù)”就不包括“人文、社會(huì)科學(xué)”，之前是更多為了強(qiáng)調(diào)；二是避免“一刀切”，尤其隨著產(chǎn)業(yè)融合的加速，各種產(chǎn)業(yè)類型層出不窮，尤其以文化產(chǎn)業(yè)為代表的一些新興產(chǎn)業(yè)，很難去界定是“科學(xué)技術(shù)”還是“人文社科”，去掉這一表述，避免了實(shí)際管理中政府部門的“一刀切”，事實(shí)上擴(kuò)大了行業(yè)范圍。

（二）對“研發(fā)活動(dòng)內(nèi)涵、外延”的界定，從“正列舉”改為“反列舉”，由此帶來兩個(gè)效果：一是大大擴(kuò)大了研發(fā)活動(dòng)的范圍；二是對實(shí)際管理帶來了明確的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。

（三）在新政第二條“特別事項(xiàng)的處理”，專門提及“創(chuàng)意設(shè)計(jì)”活動(dòng)，并規(guī)定符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用，可以稅前加計(jì)扣除，體現(xiàn)了國家對于創(chuàng)意設(shè)計(jì)（多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等）的大力支持。