變化四：研發(fā)費(fèi)用范圍

華稅解讀：

對(duì)比新舊政策，主要有以下三方面的變化，解讀如下：

（一）新政對(duì)可加計(jì)扣除的費(fèi)用進(jìn)行了歸納分類，由“8+5”調(diào)整為7類，明確分為人員人工，直接投入，折舊費(fèi)用，無(wú)形資產(chǎn)攤銷，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)，其他費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用。

（二）增加了兜底條款——“財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用”，為研發(fā)活動(dòng)的復(fù)雜性和實(shí)際管理預(yù)留了空間，更加符合實(shí)際。

（三）具體可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用口徑方面，新政增加在原有兩個(gè)文件的基礎(chǔ)之上，增加了五個(gè)方面：（1）外聘人員勞務(wù)費(fèi)；（2）專家咨詢費(fèi)；（3）試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)；（4）高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)；（5）研發(fā)直接相關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。其中，“外聘人員勞務(wù)費(fèi)”歸入“人員人工費(fèi)用”，“試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)”歸入“直接投入費(fèi)用”，其他三項(xiàng)均歸入“其他相關(guān)費(fèi)用”。

變化五：由“專賬”到“輔助賬”

華稅解讀：

新政由之前要求“專賬管理”改為“對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬”，無(wú)疑是一個(gè)重要的變化，大大減輕了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算負(fù)擔(dān)，但是對(duì)于沒(méi)有建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬的企業(yè)而言，是一大挑戰(zhàn)。

所謂輔助賬，是對(duì)會(huì)計(jì)法定賬冊(cè)沒(méi)有記錄的內(nèi)容所作的輔助記錄賬，格式、內(nèi)容可以靈活處理，與明細(xì)帳的區(qū)別就在于他沒(méi)有特定規(guī)范。新政要求企業(yè)建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬的目的是全面了解研發(fā)費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性、合理性，同時(shí)考慮到許多中小企業(yè)專賬管理的難度，企業(yè)要引起足夠的重視，并盡快完善2015年以及追溯年度的研發(fā)費(fèi)用輔助賬體系。

依據(jù)華稅的實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，輔助賬的建賬流程可以分為以下幾大階段：

（一）科目與憑證設(shè)置方面，有兩個(gè)思路，一是設(shè)置“研發(fā)支出”一級(jí)科目，二是在“管理費(fèi)用”下設(shè)置“研發(fā)費(fèi)用”：

（二）在原始憑證收集方面，華稅總結(jié)常見的情形，如下：

1. 研發(fā)人員工資薪金等，以職能部門（財(cái)務(wù)或人事部門）按月單獨(dú)編制的工資清單（或分配表），作為有效憑證；
2. 為研發(fā)項(xiàng)目直接耗用的原材料，以領(lǐng)料單（需注明領(lǐng)用的研發(fā)項(xiàng)目）作為有效憑證；
3. 燃料、動(dòng)力等間接費(fèi)用，以分配表作為有效憑證；
4. 租賃費(fèi)以租賃合同、發(fā)票及分配表作為有效憑證；
5. 折舊費(fèi)等，以分配表作為有效憑證；
6. 攤銷費(fèi)，以攤銷表作為有效憑證；
7. 其他項(xiàng)目根據(jù)實(shí)際情況憑相關(guān)有效憑證進(jìn)行歸集。