海外房地產(chǎn)稅比較

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表2 其他金磚國家不動(dòng)產(chǎn)稅比重（單位：%）

國家	不動(dòng)產(chǎn)稅/GDP		不動(dòng)產(chǎn)稅/稅收總額
國家	年份	比重	年份	比重
巴西	2010	0.45	2008	1.6
印度	2009～2010	0.36	2009～2010	2. 2
南非	2010	0.97	2008	3.3
俄羅斯	2010	1.13	2008	3.9

資料來源： Prakash，Prashant, Property Taxes Across G20 Countries: Can India Get it Right?

此外，雖然房地產(chǎn)稅是許多國家地方稅體系的主體稅種，但不少國家的地方政府在開征房地產(chǎn)稅的同時(shí)，中央、州（?。┱矔?huì)開征自己的房地產(chǎn)稅。如丹麥中央政府會(huì)課征以財(cái)產(chǎn)價(jià)值為稅基的財(cái)產(chǎn)價(jià)值稅，市級(jí)政府也對(duì)土地課征財(cái)產(chǎn)稅，稅基為土地價(jià)值；其他如美國、加拿大等在地方政府課征房地產(chǎn)稅的同時(shí)，州或省政府也課征一定的房地產(chǎn)稅。

二、海外房地產(chǎn)稅的課稅范圍

由于課稅目的、房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)育程度、稅收征管水平各不相同，各國（地區(qū)）房地產(chǎn)稅的課稅范圍也有區(qū)別，大致包括如下幾種：所有房地產(chǎn)、城市房地產(chǎn)、農(nóng)村房地產(chǎn)等。有的是針對(duì)城鄉(xiāng)房地產(chǎn)設(shè)置不同的稅種，如納米比亞，原有的市級(jí)財(cái)產(chǎn)稅僅對(duì)城鎮(zhèn)房地產(chǎn)課征，后又設(shè)置了中央政府征收的對(duì)農(nóng)業(yè)土地的財(cái)產(chǎn)稅；我國臺(tái)灣地區(qū)則針對(duì)農(nóng)用土地和非農(nóng)用土地分別課征地價(jià)稅和田賦。[1]但一般而言，出于保護(hù)弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)的目的，許多國家和地區(qū)對(duì)農(nóng)業(yè)用地和農(nóng)業(yè)用房減免房地產(chǎn)稅。此外，將房地產(chǎn)稅作為地方稅主體稅種的國家一般將房地產(chǎn)稅的課征與地方公共品的供給直接掛鉤，而地方居民被認(rèn)為是地方公共品的主要享受者，因此，住宅一般被納入房地產(chǎn)稅的課稅范圍，雖然住宅的稅率水平往往較低。

三、海外房地產(chǎn)稅的稅基

（一）房地產(chǎn)稅的稅基種類

各國房地產(chǎn)稅的稅基多種多樣，就土地和土地改良物（主要指房產(chǎn)）是否予以區(qū)分而言，有的是對(duì)土地和房產(chǎn)分別課稅，有的是對(duì)二者合并課稅，也有分別對(duì)土地或房產(chǎn)課稅的情況；就具體的計(jì)稅依據(jù)而言，有的是采用房地產(chǎn)的租金價(jià)值（rental value），有的是采用土地和土地改良物的市場(chǎng)價(jià)值（capital value），有的是采用土地的市場(chǎng)價(jià)值（land value），即僅就土地本身價(jià)值課稅，有的則是采用房地產(chǎn)面積（area）。

表 3 世界不同區(qū)域的房地產(chǎn)稅稅基比較（單位：個(gè)）

區(qū)域	國家總數(shù)	房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)值	土地價(jià)值	土地改良物價(jià)值	租金	面積	定額
非洲	25	8	1	4	7	11	6
加勒比地區(qū)	13	4	4	0	8	5	0
亞洲	24	6	2	0	11	11	0
大洋洲	7	2	6	0	4	0	0
西歐	13	9	0	0	6	0	0
東歐	20	6	1	0	0	15	0
南美	16	14	2	0	1	0	0
北美	3	3	0	0	0	0	0
合計(jì)	121	52	16	4	37	42	6