自查走過(guò)場(chǎng)：一個(gè)事項(xiàng)后期補(bǔ)稅2億元 
    幾年前，有一個(gè)企業(yè)集團(tuán)在北京有50多家成員企業(yè)，每年繳納的增值稅和企業(yè)所得稅多達(dá)幾十億元。稅務(wù)機(jī)關(guān)前不久在對(duì)其過(guò)去5年納稅自查情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該集團(tuán)自查補(bǔ)稅額不到200萬(wàn)元，其中印花稅和個(gè)人所得稅占到9成，企業(yè)所得稅和增值稅只有11萬(wàn)元。但是，經(jīng)過(guò)案頭審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，僅一個(gè)特殊事項(xiàng)就補(bǔ)繳了企業(yè)所得稅2億多元。嚴(yán)紀(jì)直言，在過(guò)去的很長(zhǎng)一段時(shí)間里，很多企業(yè)自查環(huán)節(jié)走過(guò)場(chǎng)，其中的教訓(xùn)可謂慘痛。

其實(shí)，對(duì)很多大企業(yè)而言，自查并不陌生。無(wú)論是在企業(yè)所得稅、貨物和勞務(wù)稅等稅種管理中，還是在稅務(wù)稽查部門稅收檢查中；無(wú)論是行業(yè)稅收管理中，還是在“堵漏增收”等稅務(wù)機(jī)關(guān)臨時(shí)性工作安排中；無(wú)論是在大企業(yè)全流程稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中，還是在分事項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中，自查都是一個(gè)必不可少的環(huán)節(jié)。但遺憾的是，在過(guò)去很長(zhǎng)一段時(shí)間里，稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置的這一環(huán)節(jié)卻并沒(méi)有受到企業(yè)應(yīng)有的重視。在很多大企業(yè)負(fù)責(zé)人看來(lái)，這一環(huán)節(jié)“可有可無(wú)”。甚至在一些地方，企業(yè)抵觸、應(yīng)付和藐視自查的不同情況都有發(fā)生。

采訪中，多家大企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)告訴記者，一直以來(lái)，他們應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)自查時(shí)都在打心理戰(zhàn)——如果在自查環(huán)節(jié)補(bǔ)繳的稅款較少，在后續(xù)的審計(jì)或稽查環(huán)節(jié)補(bǔ)繳的稅款較多，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)覺得“有面子”，從而盡快收官；如果自查環(huán)節(jié)補(bǔ)繳的稅款過(guò)多，后續(xù)的審計(jì)或稽查環(huán)節(jié)補(bǔ)繳的稅款較少，審計(jì)人員或稽查人員往往會(huì)覺得“沒(méi)有面子”，進(jìn)而加大審計(jì)或稽查力度，最終查補(bǔ)的稅款有可能更多。基于此，以往的很多自查都沒(méi)有做實(shí)、做細(xì)。

要自查，就要真查
    大企業(yè)對(duì)自查的態(tài)度正在快速轉(zhuǎn)變。隨著大企業(yè)對(duì)全流程稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的深入了解，大企業(yè)普遍對(duì)自查環(huán)節(jié)的認(rèn)識(shí)有了很大轉(zhuǎn)變。最早的藐視、輕視和僥幸等心態(tài)逐漸沒(méi)有了，后來(lái)請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)協(xié)助自查的大企業(yè)越來(lái)越多，現(xiàn)在則有更多的大企業(yè)愿意主動(dòng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)直接溝通，共同應(yīng)對(duì)自查環(huán)節(jié)識(shí)別出來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

在思想認(rèn)識(shí)上重視自查還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，企業(yè)必須在具體行動(dòng)上把自查做深、做細(xì)。比如，每次自查之前，應(yīng)該對(duì)參與自查工作的企業(yè)稅務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員開展有針對(duì)性的培訓(xùn)。如果自身的力量不足，就應(yīng)該及時(shí)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)或中介機(jī)構(gòu)專家?guī)椭嘤?xùn)。比如，公司領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)自查也要高度重視，這樣，自查發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，涉及哪個(gè)部門，公司領(lǐng)導(dǎo)層就應(yīng)要求哪個(gè)部門按照要求改正，下次自查還發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，就應(yīng)該追求相關(guān)部門的責(zé)任；比如，如果在自查階段發(fā)現(xiàn)某個(gè)稅收政策本身有問(wèn)題，就應(yīng)該寫報(bào)告，鍥而不舍地要求相關(guān)部門修訂，否則同樣的問(wèn)題下一次還會(huì)出現(xiàn)……

從大企業(yè)的角度看，自查不僅能發(fā)現(xiàn)過(guò)往存在的一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更重要的還能創(chuàng)造新的價(jià)值。比如，有些大企業(yè)在自查階段發(fā)現(xiàn)有一些稅款多繳納了很多年，很快糾正了這種錯(cuò)誤做法，本身就是一個(gè)價(jià)值創(chuàng)造的過(guò)程。同時(shí)，在自查階段，還有些大企業(yè)發(fā)現(xiàn)一些稅務(wù)處理還有合法的稅收籌劃空間，這又能為企業(yè)節(jié)稅不少。

征管口徑亟待統(tǒng)一 減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
    有些企業(yè)反映，稅收自查是在稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和輔導(dǎo)下，企業(yè)對(duì)自身涉稅事項(xiàng)的自我糾正，是鼓勵(lì)企業(yè)將稅收管理由事后提到事前和事中的重要方式，應(yīng)該大力提倡。但是，對(duì)企業(yè)自查環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題究竟如何處理，目前還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一、明確的規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)一般只要求補(bǔ)繳稅款即可，有時(shí)候需要繳納滯納金，個(gè)別時(shí)候還需要繳納罰款。在具體操作環(huán)節(jié)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理方式也有差異，標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一。因此，建議在國(guó)家層面統(tǒng)一各地對(duì)大企業(yè)自查環(huán)節(jié)的稅收征管口徑，給大企業(yè)一個(gè)穩(wěn)定的預(yù)期，引導(dǎo)大企業(yè)更加積極、主動(dòng)地投入自查。

國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長(zhǎng)李萬(wàn)甫表示，企業(yè)在自查環(huán)節(jié)往往會(huì)發(fā)現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題，那就是稅法的確定性不足，這是導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在這方面應(yīng)該更加主動(dòng)，減少稅收政策的不確定性。一是推動(dòng)稅收法定化進(jìn)程，到2020年，力爭(zhēng)將所有的稅收暫行條例升級(jí)為法律；二是全面深化改革，進(jìn)一步明確以往制度設(shè)計(jì)要素構(gòu)建過(guò)程當(dāng)中的一些不足和問(wèn)題；三是探索建立規(guī)范的稅收示范制度，強(qiáng)化行政解釋制度；四是規(guī)范稅務(wù)爭(zhēng)議的協(xié)調(diào)解決機(jī)制。