EPC總承包合同，即設(shè)計、采購、施工合同，是一種包括設(shè)計、設(shè)備采購、施工、安裝和調(diào)試，直至竣工移交的總承包模式。這種操作模式主要適用于那些專業(yè)性強、技術(shù)含量高、工藝及結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜、一次性投資較大的建設(shè)項目。根據(jù)現(xiàn)行《建筑法》第二十四條規(guī)定，建筑工程的發(fā)包單位可以將建筑工程的勘察、設(shè)計、施工、設(shè)備采購一并發(fā)包給一個工程總承包單位，也可以將建筑工程勘察、設(shè)計、施工、設(shè)備采購的一項或者多項發(fā)包給一個工程總承包單位。《建筑法》的這一規(guī)定，在法律層面為EPC項目總承包模式在中國建筑市場的推行，提供了具體法律依據(jù)。

為進一步貫徹《建筑法》第二十四條的相關(guān)規(guī)定，2003年2月13日建設(shè)部頒布了《關(guān)于培育發(fā)展工程總承包和工程項目管理企業(yè)的指導(dǎo)意見》（建市[2003]30號），在該規(guī)章中，建設(shè)部明確將EPC總承包模式作為一種主要的工程總承包模式予以政策推廣。 

EPC合同談判和簽訂階段對于包發(fā)商及承包商來說至關(guān)重要，EPC合同中的約定將決定雙方日后合作項目的總體稅負水平及涉稅事項。因此，在EPC合同談判和簽訂階段，承包商應(yīng)該盡可能的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，從而避免不必要的稅收損失。眾所周知，2012年1月營業(yè)稅改增值稅在上海試點后，8月起又相繼分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江等十個省市試行。根據(jù)稅制改革部署，2013年8月1日起營改增試點將擴大至全國范圍，這將對各行業(yè)稅負帶來較大影響。本文旨在營改增政策的變化對EPC總承包合同簽訂模式的影響進行探討，并提出應(yīng)對策略，對企業(yè)簽訂EPC總承包合同相關(guān)涉稅事項進行稅務(wù)分析并提出專業(yè)稅務(wù)建議。 

典型案例：A公司為中國境內(nèi)法人企業(yè)，B公司為中國境內(nèi)一家具備設(shè)計資質(zhì)且有能力承建電廠的專業(yè)施工企業(yè)，A公司、B公司均為山東省企業(yè)，且均為一般納稅人。2013年7月A公司與B公司簽訂了《ZJ市生活垃圾填埋氣發(fā)電項目EPC總承包協(xié)議》。工程總承包范圍為ZJ市生活垃圾填埋氣發(fā)電項目工程的全部勘測、設(shè)計、設(shè)備和材料采購，建筑安裝和電網(wǎng)接入系統(tǒng)工程施工直至竣工驗收的相關(guān)工作。A公司為工程發(fā)包人，B公司為工程承包方。根據(jù)《EPC總承包協(xié)議》的約定，B公司負責(zé)按ZJ市生活垃圾填埋氣發(fā)電項目EPC總承包協(xié)議的約定，進行勘測設(shè)計、材料采購、設(shè)備采購、設(shè)備檢驗檢測、建筑安裝施工、材料檢驗檢測、測試、并網(wǎng)安全評價、竣工投產(chǎn)、性能試驗等所有工作，直至完成工程至正常并網(wǎng)發(fā)電。
     一、原有政策體系下重復(fù)征稅之稅收風(fēng)險及建議
    《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定：除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

根據(jù)文件的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)。也就是說，對于建筑業(yè)勞務(wù)來講，其計稅依據(jù)不僅包括施工方收取的工程款，還包括工程所用材料、設(shè)備及其他物資等。稅務(wù)機關(guān)對B公司征收建筑業(yè)營業(yè)稅，并不是按照與A公司結(jié)算金額計算繳納，而是以整個項目工程造價作為其營業(yè)稅計稅依據(jù)。 

當然在這種情況下，為了避免重復(fù)征稅問題，總局又規(guī)定了兩種特殊情形，在以下兩種情況下，設(shè)備投資額可以不并入建筑業(yè)計稅營業(yè)額：
    1、供貨方銷售自產(chǎn)貨物并提供安裝勞務(wù)
    第一種情況前提條件為供貨方既本案中的B公司具備建筑安裝資質(zhì)，銷售自產(chǎn)貨物又提供安裝勞務(wù)的情況下，可以向購貨方分別開具增值稅發(fā)票和營業(yè)稅發(fā)票，而不是把設(shè)備價款并入計稅營業(yè)額再征收一道營業(yè)稅。

《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第23號）規(guī)定：納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。

文件規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的，可以分別核算其貨物銷售和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并分別向購貨方開具增值稅發(fā)票和營業(yè)稅發(fā)票。但B公司本身并不是設(shè)備生產(chǎn)廠家，B公司銷售給A公司的設(shè)備為自其他單位采購而非其自產(chǎn)，顯然不符合23號公告之要求。 

2、甲供設(shè)備不征營業(yè)稅
   《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價款。根據(jù)政策規(guī)定，甲供設(shè)備不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不需要計算繳納營業(yè)稅，也就是說，A公司作為發(fā)包方即甲方自B公司采購的設(shè)備金額可以不并入建筑業(yè)計稅營業(yè)額征稅。

另外，稅法上對于何為甲供設(shè)備以及如何認定歷來又存在諸多爭議。

例如山東省地方稅務(wù)局下發(fā)的《關(guān)于建筑安裝工程營業(yè)稅計稅營業(yè)額中設(shè)備與材料劃分問題的公告》（山東省地方稅務(wù)局公告2010年第1號）規(guī)定：
    一、參照《中華人民共和國建設(shè)工程計價設(shè)備材料劃分標準》（GB/T50531-2009），建筑安裝工程營業(yè)稅計稅營業(yè)額中設(shè)備與材料按以下原則進行劃分。
    （一）設(shè)備：是指經(jīng)過加工制造，由多種部件按各自用途組成獨特結(jié)構(gòu)，具有生產(chǎn)加工、動力、傳送、儲存、運輸、科研、容量及能量傳遞或轉(zhuǎn)換等功能的機器、容器和成套裝置等。

設(shè)備按生產(chǎn)和生活使用目的分為建筑設(shè)備和工藝設(shè)備；按是否定型生產(chǎn)分為標準設(shè)備和非標準設(shè)備。
     1、建筑設(shè)備：房屋建筑及其配套的附屬工程中電氣、采暖、通風(fēng)空調(diào)、給排水、通信及建筑智能等為房屋功能服務(wù)的設(shè)備。
    2、工藝設(shè)備：為工業(yè)、交通等生產(chǎn)性建設(shè)項目服務(wù)的各類固定和移動設(shè)備。
    3、標準設(shè)備：按國家或行業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品標準進行批量生產(chǎn)并形成系列的設(shè)備。
    4、非標準設(shè)備：沒有國家或行業(yè)標準。非批量生產(chǎn)的，一般要進行專門設(shè)計、由設(shè)備制造廠家或施工企業(yè)在工廠或施工現(xiàn)場進行加工制作的特殊設(shè)備。

（二）材料：為完成建筑、安裝工程所需的，經(jīng)過工業(yè)加工的原料和設(shè)備本體以外的零配件、附件、成品、半成品等。

二、納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。納稅人應(yīng)當按照有關(guān)政策規(guī)定如實申報繳納建筑業(yè)營業(yè)稅，主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人申報的計稅營業(yè)額進行審核，對設(shè)備和材料按照上述原則進行界定。

三、納稅人應(yīng)當對設(shè)備和材料分建設(shè)項目、分別收入進行核算。對未分別核算或不能提供準確核算資料的，全部納入計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。

由此看來，稅收政策上對于設(shè)備規(guī)定的具體概念并不十分明確，目前關(guān)于設(shè)備及材料劃分主要依據(jù)的是《中華人民共和國建設(shè)工程計價設(shè)備材料劃分標準》（GB/T50531-2009）。同時，政策要求納稅人應(yīng)當對設(shè)備和材料分建設(shè)項目、分別收入進行核算。對未分別核算或不能提供準確核算資料的，全部納入計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。甲供設(shè)備在政策方面對賬務(wù)處理有其較為嚴格的要求，一但處理不當，很容易導(dǎo)致稅收損失。因此，A公司與B公司應(yīng)對EPC總承包合同的設(shè)備及施工部分作合理的合同拆分并嚴格按照政策要求進行賬務(wù)處理，以規(guī)避重復(fù)征稅的稅收風(fēng)險。