二、營(yíng)改增體系下重復(fù)征稅之稅收風(fēng)險(xiǎn)及建議
    在新的流轉(zhuǎn)稅法體系下，B公司承包的ZJ市生活垃圾填埋氣發(fā)電項(xiàng)目各項(xiàng)業(yè)務(wù)情況如下：

單位	項(xiàng)目	稅種	稅率	相關(guān)政策條文
B 公司	勘測(cè)設(shè)計(jì)	增值稅	6%	財(cái)稅[2013]37號(hào)：二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。 5、 工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前，對(duì)地形、 地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
	材料采購(gòu)	營(yíng)業(yè)稅	3%	并入建筑安裝工程計(jì)稅依據(jù)，征收營(yíng)業(yè)稅。
	建筑安裝工程	營(yíng)業(yè)稅	3%
	材料檢驗(yàn)測(cè)試	增值稅	6%	財(cái)稅[2013]37號(hào)：二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（六）鑒證咨詢服務(wù)。 1、認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì) 量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、 相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
	并網(wǎng)安全評(píng)價(jià)	增值稅	6%	財(cái)稅[2013]37號(hào)：二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。 3、技術(shù)咨詢服務(wù)，是指對(duì)特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù) 預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告和專業(yè)知識(shí)咨詢等業(yè)務(wù)活動(dòng)。
	性能試驗(yàn)
	設(shè)備故障維修	增值稅	17%
	設(shè)備采購(gòu)、維修	增值稅	17%
	設(shè)備檢驗(yàn)檢測(cè)	增值稅	6%	財(cái)稅[2013]37號(hào)：二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（六）鑒證咨詢服務(wù)。 1、認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、 計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、 相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

1、總承包協(xié)議之稅收建議
    A公司應(yīng)規(guī)范與B公司的施工及采購(gòu)合同，將合同明細(xì)合并為設(shè)備采購(gòu)、建筑安裝施工、勘測(cè)設(shè)計(jì)等大項(xiàng)，核算各大項(xiàng)工程量或價(jià)款額，由A公司與B公司分別簽訂相關(guān)合同，或者在合同中注明各項(xiàng)目?jī)r(jià)款；同時(shí)在賬務(wù)處理時(shí)對(duì)各項(xiàng)目分別收入、成本進(jìn)行核算，使之形式更加符合稅法的規(guī)定，避免重復(fù)征稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。 

2、施工類合同之稅收建議
    A公司與B公司簽訂施工合同時(shí)應(yīng)分項(xiàng)簽訂，包括：施工合同、勘測(cè)設(shè)計(jì)合同、材料檢測(cè)合同、安全評(píng)價(jià)合同等子合同。在以往的流轉(zhuǎn)稅體系下，以上項(xiàng)目分別適用稅目征收營(yíng)業(yè)稅，但是2013年8月1日營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策實(shí)施以后，部分項(xiàng)目適用稅種及稅率產(chǎn)生較大變化。主要包括：
    （1）勘測(cè)設(shè)計(jì)勞務(wù)應(yīng)征收增值稅，適用稅率為6%。根據(jù)《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）附件《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》規(guī)定：二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)?！?、工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前，對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（2）材料檢驗(yàn)測(cè)試勞務(wù)應(yīng)征收增值稅，適用稅率為6%。根據(jù)《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）附件《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》規(guī)定：二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)……（六）鑒證咨詢服務(wù)。1、認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。……

（3）并網(wǎng)安全評(píng)價(jià)勞務(wù)應(yīng)征收增值稅，適用稅率為6%。根據(jù)《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）附件《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》規(guī)定：二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)?！?、技術(shù)咨詢服務(wù)，是指對(duì)特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告和專業(yè)知識(shí)咨詢等業(yè)務(wù)活動(dòng)?！?nbsp;

由于B公司為增值稅一般納稅人，以上符合條件征收增值稅的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)適用稅率為6%，B公司應(yīng)向A公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，由于稅制改革而導(dǎo)致B公司稅負(fù)升高的部分，B公司可以向A公司要求從合同價(jià)格上給予一定的補(bǔ)償。

B公司應(yīng)預(yù)先準(zhǔn)確核算各子合同實(shí)際價(jià)款，如果不能分拆合同，應(yīng)在施工合同中注明各項(xiàng)目?jī)r(jià)款，在這種情況下，可以最大限度的避免重復(fù)征稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。目前針對(duì)該事項(xiàng)還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為：A公司取得的上述增值稅專用發(fā)票用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，B公司也不需要開(kāi)具增值稅發(fā)票。 

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。也就是說(shuō)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，如果既涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為，可以視同為提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。B公司上述經(jīng)濟(jì)行為如果不進(jìn)行分拆，可以視同為營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為，按照提供應(yīng)稅勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。雖然政策有上述之規(guī)定，但是應(yīng)該征收增值稅的應(yīng)稅行為，B公司卻沒(méi)有對(duì)其金額進(jìn)行合理分拆，而是全部繳納了營(yíng)業(yè)稅，這種做法很容易招致主管國(guó)稅機(jī)關(guān)的不滿及稅收專項(xiàng)檢查，從而帶來(lái)不必要的稅收損失。同時(shí)如果A公司所得稅屬于國(guó)稅管理，其取得的上述地稅發(fā)票在成本稅前扣除方面也存在較大隱患及風(fēng)險(xiǎn)。

以上政策規(guī)定帶來(lái)的重復(fù)征稅問(wèn)題及A公司取得專用發(fā)票抵扣存在的稅收爭(zhēng)議，只有待營(yíng)業(yè)稅改增值稅在各行業(yè)內(nèi)全面改革后才能得到徹底解決。 

3、設(shè)備類合同之稅收建議以往的稅制結(jié)構(gòu)下，連同設(shè)備銷售過(guò)程中的設(shè)備檢測(cè)勞務(wù)，其價(jià)款與設(shè)備銷售價(jià)款一起按照17%的稅率計(jì)算繳納，應(yīng)繳納增值稅。新政策實(shí)施后，其稅率發(fā)生變化如下：
    設(shè)備檢驗(yàn)測(cè)試勞務(wù)應(yīng)征收增值稅，適用稅率為6%。根據(jù)《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）附件《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》規(guī)定：二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)……（六）鑒證咨詢服務(wù)。1、認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！?nbsp;

以上我們看出，由于政策的變化帶來(lái)應(yīng)稅勞務(wù)在稅率上的變化，也就是說(shuō)，如果能夠分離出設(shè)備檢驗(yàn)測(cè)試勞務(wù)價(jià)款，其增值稅率由原來(lái)的17%降至6%，在這種情況下B公司應(yīng)將設(shè)備檢驗(yàn)測(cè)試勞務(wù)價(jià)款從原合同中進(jìn)行分拆，并在合同價(jià)中單獨(dú)注明，以達(dá)到降低整個(gè)工程項(xiàng)目稅負(fù)、避免重復(fù)征稅的目的。 

當(dāng)然我們以上的稅務(wù)分析基于目前所下發(fā)的政策為前提，隨著2013年8月1號(hào)營(yíng)改增政策的全部試行，為了調(diào)整實(shí)務(wù)操作過(guò)程中出現(xiàn)的各類稅務(wù)問(wèn)題，總局必然還會(huì)陸續(xù)下發(fā)配套文件，請(qǐng)企業(yè)根據(jù)文件的變化對(duì)上述事項(xiàng)及方案做出及時(shí)調(diào)整。