平銷(xiāo)返利的財(cái)稅處理解析
——更新時(shí)間：2010-02-25 09:12:25 點(diǎn)擊率: 3262
平銷(xiāo)返利，即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)的價(jià)格將貨物銷(xiāo)售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)損失。在實(shí)踐中，部分生產(chǎn)企業(yè)贈(zèng)送實(shí)物或商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷(xiāo)此類(lèi)實(shí)物不開(kāi)發(fā)票、不記賬，以此來(lái)達(dá)到偷稅的目的。平銷(xiāo)行為不僅造成地區(qū)間增值稅收入非正常轉(zhuǎn)移，造成稅收流失。
為了規(guī)范企業(yè)的平銷(xiāo)返利行為，國(guó)家先后出臺(tái)若干政策進(jìn)行約束。在此，筆者將以實(shí)例形式，就企業(yè)如何正確處理兩類(lèi)平銷(xiāo)返利，即現(xiàn)金返利與實(shí)物返利的財(cái)稅問(wèn)題進(jìn)行解析。
現(xiàn)金返利的實(shí)務(wù)處理
例：甲公司為某商場(chǎng)的商品供應(yīng)商，每期期末，按商場(chǎng)銷(xiāo)售本公司商品金額的5%進(jìn)行平銷(xiāo)返利。2009年11月份商場(chǎng)共銷(xiāo)售甲公司商品金額234萬(wàn)元，按約定收到返利11.7萬(wàn)元。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平銷(xiāo)行為征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]167號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）規(guī)定，商場(chǎng)收取的返還收入，應(yīng)按規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。且強(qiáng)調(diào)，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一侓不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
在平銷(xiāo)返利活動(dòng)中，商場(chǎng)從供應(yīng)商手里收取上述返還資金，其實(shí)并不是銷(xiāo)售收入，而是對(duì)進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)損失的補(bǔ)償，也可以理解為是對(duì)購(gòu)進(jìn)成本價(jià)的讓步，自然不允許開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]1279號(hào)）規(guī)定：納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷(xiāo)貨方可按現(xiàn)行《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
綜上可以看出，對(duì)于商場(chǎng)向供應(yīng)方收取的返還資金，商場(chǎng)不出具發(fā)票，而應(yīng)由供應(yīng)方出具紅字專(zhuān)用發(fā)票。
一、商場(chǎng)對(duì)現(xiàn)金返利的財(cái)稅處理：2009年11月末依據(jù)取得的供應(yīng)方紅字專(zhuān)用發(fā)票，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，同時(shí)沖抵當(dāng)期已銷(xiāo)成本。
借：銀行存款 11.7
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1.7.
同時(shí)，商場(chǎng)在當(dāng)期增值稅申報(bào)表上附表二第21行“紅字專(zhuān)用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項(xiàng)稅額”欄做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出申報(bào)。
二、供應(yīng)商對(duì)現(xiàn)金返利的財(cái)稅處理：2009年11月31日，經(jīng)計(jì)算應(yīng)返利11.7萬(wàn)元，開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，憑此紅字發(fā)票進(jìn)行如下處理：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 11.7
貸：銀行存款 11.7.
供應(yīng)商在當(dāng)期增值稅申報(bào)表上并不專(zhuān)門(mén)體現(xiàn)“紅字專(zhuān)用發(fā)票”銷(xiāo)售額，而是作為對(duì)銷(xiāo)售收入的抵減額合并申報(bào)。
實(shí)物返利的實(shí)務(wù)處理
相對(duì)于現(xiàn)金返利而言，實(shí)物返利的處理要復(fù)雜一些。
例：甲公司為某商場(chǎng)的商品供應(yīng)商，每期期末，按商場(chǎng)銷(xiāo)售本公司商品金額的5%進(jìn)行實(shí)物返利。2009年11月份商場(chǎng)共銷(xiāo)售甲公司商品金額234萬(wàn)元，按約定收到含稅價(jià)值為11.7萬(wàn)元實(shí)物返利。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平銷(xiāo)行為征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]167號(hào)）規(guī)定，供應(yīng)商平銷(xiāo)返利的方式不論是資金返還贈(zèng)送實(shí)物或其他方式，商業(yè)企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)貨物而從供應(yīng)商方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。
相應(yīng)的，供應(yīng)商的實(shí)物返利也應(yīng)作如下處理：一是實(shí)物的視同銷(xiāo)售，二是完成利潤(rùn)返還。完成利潤(rùn)返還與現(xiàn)金返還的處理一致，而返利實(shí)物的視同銷(xiāo)售是要計(jì)征增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的。也就是說(shuō)，供應(yīng)商在實(shí)物返利時(shí)，要同時(shí)確認(rèn)價(jià)格折讓引起的前期已確認(rèn)收入、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的減少，以及贈(zèng)送實(shí)物視同銷(xiāo)售引起本期收入、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增加。而在如何開(kāi)具發(fā)票的處理上，也會(huì)直接體現(xiàn)為兩份發(fā)票，一是折讓的紅字發(fā)票，二是視同銷(xiāo)售的藍(lán)字發(fā)票。
一、實(shí)物返利時(shí)商場(chǎng)的財(cái)稅處理：
2009年11月31日，經(jīng)計(jì)算返利11.7萬(wàn)元，取得供應(yīng)方紅字專(zhuān)用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“票1”），憑此紅字發(fā)票沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，同時(shí)取得返利實(shí)物的增值稅藍(lán)字發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“票2”）抵扣聯(lián)，按正常購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額處理：
借：庫(kù)存商品——平銷(xiāo)返利 10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1.7（票2）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1.7（票1）。
票1對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，商場(chǎng)在當(dāng)期增值稅申報(bào)表上附表二第21行“紅字專(zhuān)用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項(xiàng)稅額”作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出申報(bào)；票2對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額則在當(dāng)期增值稅申報(bào)表上附表二第2行“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”作抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)。
二、實(shí)物返利時(shí)供應(yīng)商的財(cái)稅處理
2009年11月31日，經(jīng)計(jì)算應(yīng)返利11.7萬(wàn)元，開(kāi)具返利折讓引起的紅字專(zhuān)用發(fā)票（對(duì)應(yīng)上述票1），同時(shí)開(kāi)具返利實(shí)物視同銷(xiāo)售的增值稅藍(lán)字發(fā)票（對(duì)應(yīng)上述票2）：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1.7（票1）
貸：庫(kù)存商品 10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1.7（票2）。
與現(xiàn)金返利相同，供應(yīng)商在當(dāng)期增值稅申報(bào)表上并不專(zhuān)門(mén)體現(xiàn)“紅字專(zhuān)用發(fā)票”銷(xiāo)售額，而是作為對(duì)銷(xiāo)售收入的抵減額合并申報(bào)。
需要注意的是，對(duì)外購(gòu)實(shí)物進(jìn)行返利，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，要相應(yīng)調(diào)增視同銷(xiāo)售收入10萬(wàn)元及相應(yīng)成本10萬(wàn)元。
那么，一紅一藍(lán)的對(duì)沖開(kāi)票，最終供銷(xiāo)雙方的增值稅影響都為零，有意義嗎？不開(kāi)票或只開(kāi)紅票可以嗎？
答案是不可以。因?yàn)槿绻婚_(kāi)發(fā)票，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1997]167號(hào)規(guī)定，因?qū)嵨锓道虉?chǎng)的進(jìn)項(xiàng)稅額必須作轉(zhuǎn)出處理，否則就是偷漏稅行為。同時(shí)，因未取得對(duì)方的實(shí)物返利發(fā)票，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法申報(bào)抵扣。供應(yīng)方方面，返利實(shí)物視同銷(xiāo)售作“未開(kāi)具發(fā)票”銷(xiāo)售申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額后，會(huì)因沒(méi)有按國(guó)稅函[2006]1279號(hào)規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票，而無(wú)法申報(bào)抵減因折讓而引起的原已確認(rèn)的收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
如果只開(kāi)紅票，商場(chǎng)憑紅字發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，但返利實(shí)物因未取得對(duì)方發(fā)票無(wú)法正常入賬，容易形成賬外庫(kù)存；供應(yīng)方憑開(kāi)具的紅字發(fā)票申報(bào)抵減因折讓而引起的原已確認(rèn)的收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但對(duì)返利實(shí)物不開(kāi)發(fā)票不記賬，也造成稅源流失。
