有關(guān)廢油增值稅問題

——更新時間：2009-08-04 10:01:30 點擊率: 3353

問題內(nèi)容：

我司為一餐飲企業(yè)，炸油炸完食品后以較低價格處理，本年此部分售賣金額將達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。請問廢油以多少稅率交增值稅？可以按舊貨享受優(yōu)惠稅率嗎？如果不可以，購進(jìn)成品油可以作為進(jìn)項抵扣嗎？

回復(fù)意見：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）規(guī)定：
　　“第二條　增值稅稅率：
　?。ㄒ唬┘{稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規(guī)定外，稅率為17%.
　?。ǘ┘{稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：
　　1.糧食、食用植物油；
　　……
　?。ㄈ┘{稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。
　　第十條　下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
　?。ㄒ唬┯糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；”
　　
　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）規(guī)定：
　　“第二十三條條例第十條第（一）項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。
　　第二十六條一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：
　　不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計
　　第三十四條有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
　?。ㄒ唬┮话慵{稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；
　?。ǘ┏炯?xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的?！?
　　
　　根據(jù)《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號)
　　二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項稅額：
　　“（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：
　　1、……
　　一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。
　　2、……
　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。
　　……
　?。ǘ┘{稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。
　　所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。”
　　
　　根據(jù)上述規(guī)定，餐飲企業(yè)炸完食品的炸油，不屬于舊貨范疇，不能按舊貨享受優(yōu)惠。如果貴公司已被認(rèn)定為一般納稅人，那么銷售自己已使用過的炸油，適用17%稅率征收增值稅，其購進(jìn)成品油取得合法扣稅憑證，并且不是用于上述不得抵扣進(jìn)項稅的范圍的部分，其進(jìn)項稅可以抵扣。對兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十六條的公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。如果貴公司銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率17%計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

國家稅務(wù)總局
2009/07/23