為進(jìn)一步做好企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理工作，國家稅務(wù)總局近日下發(fā)《關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（以下簡稱《辦法》，國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）?！掇k法》共分八章五十二條，分別對申報(bào)管理、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)、貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、投資損失的確認(rèn)和其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)等問題做出具體規(guī)定。

　　國家稅務(wù)總局下發(fā)2011年第25號公告重新制定了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，原2008年1月1日起實(shí)施的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、自2009年1月1日起執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）文件同時(shí)廢止。研讀這一文件，筆者認(rèn)為新《辦法》有以下8個(gè)亮點(diǎn)。

　　亮點(diǎn)一：資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大

　　新《辦法》將資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大至無形資產(chǎn)損失、各類墊付款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)損失、不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包）出售損失、企業(yè)自身原因及政策原因而發(fā)生的資產(chǎn)損失、因刑案原因或立案兩年以上未追回資產(chǎn)損失等其他各類資產(chǎn)損失。辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。這樣就把原來88號文件未列明的無形資產(chǎn)、其他應(yīng)付款等損失均包含其中，解決實(shí)際工作中的爭議。

　　亮點(diǎn)二：自行申報(bào)扣除及審批制改為申報(bào)制

　　新《辦法》由原來的自行申報(bào)扣除和審批扣除改為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)扣除。征收管理上的重大改變，即都要報(bào)備，如果出現(xiàn)問題，責(zé)任在企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有追查的權(quán)利。企業(yè)應(yīng)特別注意《征管法》第六十三條的規(guī)定，納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　亮點(diǎn)三：實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失的概念性界定

　　不是所有實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失都是法定可以扣除的資產(chǎn)損失。新《辦法》明確，實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失是企業(yè)實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度資產(chǎn)損失。法定資產(chǎn)損失強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生或未實(shí)際發(fā)生但符合辦法限定的條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度可以在稅前申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失。

　　亮點(diǎn)四：增加以前年度未報(bào)損的處理規(guī)定

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）廢止，新《辦法》規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)做專項(xiàng)說明進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，特殊原因（因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失）追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。

　　明確多繳稅款的處理方式只能是抵扣而不能退稅。追補(bǔ)后發(fā)生虧損的處理方法，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款只能抵扣。

　　亮點(diǎn)五：增加了匯總納稅資產(chǎn)損失的管理規(guī)定

　　新《辦法》規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)要雙重報(bào)送，即要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，又要向總機(jī)構(gòu)報(bào)送?？倷C(jī)構(gòu)對分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失以清單申報(bào)形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。

　　亮點(diǎn)六：對報(bào)送資料細(xì)節(jié)的修訂

　　新《辦法》強(qiáng)調(diào)計(jì)稅基礎(chǔ)資料報(bào)送要求等。對各類資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)提供時(shí)的具體要求進(jìn)行細(xì)劃。明確假幣沒收可以作為現(xiàn)金損失扣除，而不是與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出不能扣除。

　　亮點(diǎn)七：增加按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失資料要求

　　新《辦法》規(guī)定，企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。

　　亮點(diǎn)八：辦法適用2011年匯算清繳

　　25號公告自2011年匯繳時(shí)適用，企業(yè)應(yīng)在平時(shí)注意相關(guān)資料的收集。2010年匯繳適用此前的規(guī)定。