企業(yè)所得稅法第二十四條所稱間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份，具體認定辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定。

　　[釋義]本條是關(guān)于企業(yè)所得稅法第二十四條規(guī)定的國際稅收間接抵免中“直接控制”和“間接控制”概念的界定。本條是對企業(yè)所得稅法第二十四條的細化規(guī)定。企業(yè)所得稅法第二十四條規(guī)定“居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免?！惫上?、紅利等權(quán)益性投資收益是被投資企業(yè)稅后利潤分配，如果再全額并入其獲得者的應(yīng)稅收入中征收企業(yè)所得稅，則會出現(xiàn)對同一經(jīng)濟來源所得的重復(fù)征稅。特別是經(jīng)過的投資層次越多，融資結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，重復(fù)征稅的程度越嚴重。因此，消除公司間股息、紅利等權(quán)益性投資收益的經(jīng)濟性重復(fù)征稅是防止稅收政策扭曲投資方式和融資結(jié)構(gòu)，保持稅收中性的必然要求，也是其他各國的普遍做法。原、內(nèi)資、外資稅法對于此種情形下的稅收抵兔，沒有作出明確規(guī)定。為了避免重復(fù)征稅，防止稅收政策扭曲投資方式和融資結(jié)構(gòu)，鼓勵本國企業(yè)“走出去”，企業(yè)所得稅法第二十四條規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在企業(yè)所得稅法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。這里的“外國企業(yè)”是指依照其他國家（地區(qū)）法律在中國境外設(shè)立的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織與本法中的居民企業(yè)、非居民企業(yè)是不同的概念。居民企業(yè)是指依照中國法律在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)?？梢姡鈬髽I(yè)既可能是我國的居民企業(yè)，也可能是我國的非居民企業(yè)。

　　如何界定該外國企業(yè)是由居民企業(yè)直接或者間接控制，影響到居民企業(yè)可享受稅收抵免稅額的大小，但考慮到這個問題屬于實踐操作性問題，需要根據(jù)實踐經(jīng)驗予以確定或者調(diào)整，企業(yè)所得法并沒有對其直接作規(guī)定。所以，本條例有必要對“外國企業(yè)＂作相應(yīng)的界定。為此，起草過程中的條例草案曾規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十四條所稱由居民企業(yè)直接或間接控制的外國企業(yè)包括：（一）由單一居民企業(yè)直接持有25%以上股份的外國企業(yè)。（二）由本條第（一）項規(guī)定的外國企業(yè)直接持有25%以上股份，且由單一居民企業(yè)通過一個或多個前述外國企業(yè)間接持有25%以上股份的外國企業(yè)。（三）由本條第（一）項或第（二）項規(guī)定的外國企業(yè)直接持有25%以上股份，且由單一居民企業(yè)通過一個或多個前述外國企業(yè)間接持有25%以上股份的外國企業(yè)。在征求各方對條例草案的意見時，由不少單位和專家提出，草案關(guān)于外國企業(yè)的界定，文字略顯復(fù)雜，較難理解，層次也不太清楚，且要求“25%”的控股比例要求過高，不利于國內(nèi)企業(yè)走出去，與國際上的通行做法也不盡一致，如美國、加拿大、英國、澳大利亞、墨西哥等國規(guī)定，本國公司直接或者間接擁有外國公司10%以上有表決權(quán)的股票，則本國公司從該外國公司獲得的股息可以享受稅收抵免；日本、西班牙則將享受抵兔的股權(quán)比例規(guī)定為結(jié)%以上。在我國目前對外（如與美國、英國、馬來西亞、日本等）簽訂的稅收協(xié)定中，也規(guī)定了享受稅收抵兔的條件是擁有對方國公司股權(quán)比例10%以上。為此，我們對條例草案的規(guī)定作了相應(yīng)的簡化處理，使其條理更清晰，更容易讓人理解，即將直接控制和間接控制分開來界定，同時在控股比例上，考慮到國際上的通行做法，為了進一步鼓勵國內(nèi)企業(yè)走出去，也考慮到條例是首次引用受控子公司概念，實踐經(jīng)驗不足，宜從嚴控制，所以將控股比例只降了5個百分點，即規(guī)定為20%。本條的規(guī)定，可從以下幾方面來理解：一是，企業(yè)所得稅法所稱由居民企業(yè)直接控制的外國企業(yè)，是指居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè)。此種情形下的外國企業(yè)，首先，是指與居民企業(yè)構(gòu)成直接投資關(guān)系的企業(yè)，即限于一層投資關(guān)系，不包括企業(yè)通過其他企業(yè)間接投資的外國企業(yè)。其次，居民企業(yè)持有該外國企業(yè)的股份達到20%以上，而且這種股份不區(qū)分是否擁有表決權(quán)，只要居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)的股份達到20%以上，就可認定為居民企業(yè)直接控制的外國企業(yè)，適用企業(yè)所得稅法和本條例所規(guī)定的國際稅收間接抵免。二是，企業(yè)所得稅法所稱由居民企業(yè)間接控制的外國企業(yè)，是指由居民企業(yè)以間接持股方式持有20%以上股份的外國企業(yè)。間接控制的外國企業(yè)的界定，相對于直接控制的外國企業(yè)的界定而言，較為復(fù)雜，各國實踐中的做法也不盡一致。

　　本條所界定的間接控制的外國企業(yè)，可從以下幾方面來把握：首先，居民企業(yè)持有外國企業(yè)股份的方式，是限于間接持有的方式，也就是居民企業(yè)與外國企業(yè)的投資關(guān)系，是間接的投資關(guān)系，而不是直接的投資關(guān)系關(guān)于投資級次問題，條例草案曾規(guī)定為三層四級，考慮到我們是初次引進間接控制的概念，而且間接控制的具體形態(tài)可能會隨著實踐情況的發(fā)展變化而作相應(yīng)調(diào)整，也可能需要結(jié)合稅收征管能力等因素的考慮作調(diào)整，所以條例刪去了草案所規(guī)定的具體投資級次的規(guī)定，而是授權(quán)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門根據(jù)實踐情況的需要和條件，另行規(guī)定。

　　其次，居民企業(yè)間接持有外國企業(yè)的股份達到20%以上。這里也并不要求居民企業(yè)所持有的股份為有表決權(quán)股份，也包括沒有表決權(quán)的股份，這與國外很多國家的做法是不一致的，限制相對較寬，有利于擴大享受此項抵免政策的居民企業(yè)的范圍。20%的持股比例要求，也是一個綜合的股份比例要求，即只要最終被間接控制的外國企業(yè)的股份中，相當于有20%為居民企業(yè)所控制時，就構(gòu)成居民企業(yè)間接控制的外國企業(yè)，而不管這個居民企業(yè)通過多少個外國企業(yè)來間接控制本條所規(guī)定的外國企業(yè)。