國家稅務總局近日下發(fā)《關于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱《辦法》），以進一步做好企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理工作。《辦法》共八章五十二條，對申報管理、資產(chǎn)損失確認證據(jù)、貨幣資產(chǎn)損失的確認、非貨幣資產(chǎn)損失的確認、投資損失的確認和其他資產(chǎn)損失的確認等問題作出了具體規(guī)定。研讀這一文件，筆者認為《辦法》有7個亮點值得關注。

　　資產(chǎn)損失范圍進一步擴大

　　《辦法》將資產(chǎn)損失范圍擴大至無形資產(chǎn)損失、各類墊付款、企業(yè)之間往來款項損失、不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包）出售損失、企業(yè)自身原因及政策原因而發(fā)生的資產(chǎn)損失、因刑案原因或立案兩年以上未追回資產(chǎn)損失等其他各類資產(chǎn)損失。對于《辦法》沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務機關申報扣除?！掇k法》還取消了國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失不得作為損失在稅前扣除的規(guī)定，把原來國家稅務總局《關于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）未列明的無形資產(chǎn)、其他應收款等損失均包含其中，解決了實際工作中的爭議。

　　自行申報扣除及審批制改為申報制

　　按照國稅發(fā)[2009]88號文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應在規(guī)定時間內按程序及時申報和審批?！掇k法》將企業(yè)自行申報扣除和審批扣除改為清單申報和專項申報扣除。這是征收管理上的重大改變，是稅務機關轉變行政職能，簡化審批管理，減輕納稅人負擔的一項重要舉措。也就是說，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失都要申報，沒有申報的如果出現(xiàn)問題，責任在企業(yè)，而且稅務機關有追查的權利。

　　對實際與法定的資產(chǎn)損失進行界定

　　《辦法》首次以文件的形式對實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失進行了界定。對企業(yè)的資產(chǎn)損失區(qū)分為實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失，實際資產(chǎn)損失必須是企業(yè)處置、轉讓時發(fā)生的，而法定資產(chǎn)損失強調實際發(fā)生或未實際發(fā)生但符合辦法限定的條件來計算確認。

　　新增以前年度未報損的處理規(guī)定

　　對于企業(yè)以前年度未報的資產(chǎn)損失處理問題，國家稅務總局《關于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）有明確規(guī)定?！掇k法》發(fā)布后，國稅函[2009]772號文件被全文廢止。

　　根據(jù)《辦法》第五條和第六條的相關規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的實際資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，應做專項說明進行專項申報，準予追補到損失發(fā)生年度扣除，期限為5年。特殊原因（因計劃經(jīng)濟體制轉軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失）追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。

　　對企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，《辦法》明確只能抵扣（可遞延）不能退稅。對企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款也是只能抵扣不能退稅。此外，法定資產(chǎn)損失只能在申報年度扣除，不能追補扣除。

　　新增匯總納稅資產(chǎn)損失管理規(guī)定

　　《辦法》第十一條對在中國境內跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失如何處理進行了明確。這是一項新規(guī)定。今后，匯總納稅企業(yè)的資產(chǎn)損失應按以下原則處理：總機構及其分支機構發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外，各分支機構同時應上報總機構；總機構對各分支機構上報的資產(chǎn)損失，除稅務機關另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報；總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產(chǎn)捆綁打包轉讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行專項申報。

　　報送資料要求有變化

　　《辦法》對資產(chǎn)損失報送資料的細節(jié)性要求作了多項修訂，需要引起納稅人重視的有兩個方面。

　　一是除了在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失外，企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失的確認都要采用計稅基礎報送相關材料?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

　　二是小額壞賬損失稅前扣除標準統(tǒng)一。《辦法》第二十三條規(guī)定，企業(yè)逾期3年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告?！掇k法》第二十四條規(guī)定，企業(yè)逾期1年以上，單筆數(shù)額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。上述規(guī)定將小額壞賬損失稅前扣除的標準進行了統(tǒng)一，并放寬了額度標準，且不再對某些行業(yè)進行特殊規(guī)定。此前國家稅務總局《關于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）曾允許從事電信業(yè)務的企業(yè)，其用戶應收話費，凡單筆數(shù)額較小、拖欠時間超過1年以上沒有收回的，由企業(yè)統(tǒng)一做出說明后，可作為壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　新增獨立交易原則下資產(chǎn)轉讓損失確認要求

　　企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整，對于企業(yè)向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，不符合獨立交易原則的稅務機關不允許稅前扣除，但對于符合獨立交易原則的損失能否扣除，之前并沒有具體規(guī)定。此次，《辦法》明確企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

　　《辦法》自2011年1月1日起執(zhí)行。這意味著正在進行中的2010年企業(yè)所得稅匯算清繳不受《辦法》的影響（有的地方稅務機關規(guī)定2010年的匯算清繳即按此規(guī)定執(zhí)行）。從2011年度匯算清繳開始，將必須按照《辦法》的相關規(guī)定執(zhí)行。因此，企業(yè)應及時學習把握《辦法》的內容，平時注意相關資料的收集，避免因執(zhí)行政策變化帶來的納稅風險。