企業(yè)所得稅法第四十三條所稱與關聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。

　　企業(yè)應當在稅務機關規(guī)定的期限內(nèi)提供與關聯(lián)業(yè)務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等資料。關聯(lián)方以及與關聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關的其他企業(yè)應當在稅務機關與其約定的期限內(nèi)提供相關資料。

　　[釋義]本條是有關進行關聯(lián)業(yè)務調(diào)查時，企業(yè)及其關聯(lián)方以及有關的其他企業(yè)，提供相關資料義務的細化規(guī)定。本條是對企業(yè)所得稅法第四十三條規(guī)定的相關資料的進一步規(guī)定。企業(yè)所得稅法第四十二條規(guī)定，企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，附送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表。稅務機關在進行關聯(lián)業(yè)務調(diào)查時，企業(yè)及其關聯(lián)方，以及與關聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關的其他企業(yè)，應當按照規(guī)定提供相關資料。這是企業(yè)所得稅法在原內(nèi)資、外資稅法的基礎上加以細化的條款，這一條款增加了可比方提供資料的義務，明確了納稅人提供資料的義務以及可比方的協(xié)助義務，提高了第三方責任的規(guī)定的法律級次。但是企業(yè)所得稅法的規(guī)定并沒有明確相關資料的具體范圍，實施條例在此明確規(guī)定了相關資料的具體范圍，增強了可操作性。

　　我國原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》對企業(yè)與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來有關資料提供和企業(yè)協(xié)力義務、舉證責任方面的規(guī)定很少，《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》捉到"企業(yè)有義務就其與關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，向當?shù)囟悇諜C關提供有關的價格、費用標準等資料"，《征管法實施細則》也僅類似地提到"企業(yè)有義務就其與關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，向當?shù)囟悇諜C關提供有關的價格、費用標準等資料，具體辦法由國家稅務總局制定。"兩者提法比較籠統(tǒng)，操作性不強。本條的內(nèi)容主要包括以下四個方面：一、企業(yè)及其關聯(lián)方以及與關聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關的其他企業(yè)，提供相關資料的義務

　　企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅中報表時，附送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表，企業(yè)及其關聯(lián)方，以及與關聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關的其他企業(yè)提供相關資料，是國際上開展轉(zhuǎn)讓定價稅務管理和其他反避稅管理的通行做法。即要求納稅人在關聯(lián)交易發(fā)生的同時準備證明其符合獨立交易原則的資料，在稅務機關進行調(diào)查時，納稅人承擔協(xié)力義務并證明其關聯(lián)交易的合理性，對與納稅人類似的企業(yè)（可比方）有實施問詢的權力，可比方有提供相關資料等協(xié)力義務。

　　實踐表明，稅務機關在進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查時，納稅人提供相關資料、承擔協(xié)助義務和提供舉證責任是十分關鍵的。因為關聯(lián)交易雙方擁有完整的相關資料，比稅務人員更清楚其關聯(lián)交易價格的合理性，如果不強調(diào)被查企業(yè)及其關聯(lián)方以及與關聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關的其他企業(yè)提供資料的義務，稅務機關就無法獲取關聯(lián)交易的完整信息，對被查企業(yè)的舉證資料無法反證，也不可能對有關的可比企業(yè)進行查詢調(diào)查，從而無法進行可比分析，而這一環(huán)節(jié)是轉(zhuǎn)讓定價最重要的調(diào)查內(nèi)容。企業(yè)及其關聯(lián)方，以及與關聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關的其他企業(yè)準備、提供的轉(zhuǎn)讓定價文檔資料，可以協(xié)助稅務機關評估企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價稅務管理中存在違規(guī)的可能性，檢驗企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價并作為初步檢驗是否應進行納稅調(diào)整的依據(jù)；相關資料的提供，有利于提高行政效率，維護稅法的嚴肅性。從企業(yè)方面來說，準備相關文檔資料，也可以提供顯示其制定和執(zhí)行符合獨立交易原則的轉(zhuǎn)讓定價意愿的一個機會，并促使企業(yè)確保其轉(zhuǎn)讓定價是經(jīng)得起檢驗的，規(guī)范企業(yè)行為及實務操作，最終達到限制避稅行為。

　　二、稅法規(guī)定的與關聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關的其他企業(yè)的范圍企業(yè)所得稅法第四十三條所稱與關聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)，即可比企業(yè)。由關聯(lián)業(yè)務調(diào)查的稅務機關確定是否在生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容和方式上相類似。這樣規(guī)定的主要原因是因為，當企業(yè)或者關聯(lián)方的相關資料已經(jīng)毀損，無法獲得，或者明顯錯誤時，由在生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)提供的資料更加具有參考性，有利于作出合理的納稅調(diào)整。世界上大多數(shù)有轉(zhuǎn)讓定價立法的國家都規(guī)定了可比方的協(xié)力義務。

　　企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價避稅行為相對一般偷稅違法行為來說更為隱蔽、復雜，稅務機關在關聯(lián)交易調(diào)查中一項很重要的工作是對可比企業(yè)的延伸調(diào)查和取證，進行可比分析，得出企業(yè)避稅證據(jù)，否則根本無法發(fā)現(xiàn)疑點和問題并及時查處。因此如果沒有其他企業(yè)的協(xié)力配合，則可比分析和可比調(diào)查就無法開展，關聯(lián)交易調(diào)查成為紙上談兵。所以實施條例又明確了其他企業(yè)的協(xié)力義力，加大稅務機關調(diào)查權力，減少稅務機關的審計調(diào)查成本，也對避稅行為形成社會監(jiān)督和控制局面。但如果對其他企業(yè)的范圍不作具體界定，則又會造成對其他企業(yè)協(xié)力義務的濫用。因此實施條例對與關聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關的其他企業(yè)，明確界定是與被調(diào)查企業(yè)在經(jīng)營內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。三、稅法規(guī)定的相關資料的范圍企業(yè)所得稅法第四十三條規(guī)定的相關資料，是指一個企業(yè)應當準備、保存及提供的其與關聯(lián)方之間業(yè)務往來有關的價格、費用制定標準、計算方法和說明等資料，用以證實其關聯(lián)交易價格、費用的合理性；以及按納稅年度進行關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來申報時所應填報的資料，包括稅務機關要求企業(yè)提供的其銷售給境內(nèi)外關聯(lián)方的產(chǎn)品再銷售價格、最終銷售價格等，具體包括：（一）與關聯(lián)業(yè)務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料；（二）關聯(lián)業(yè)務往來所涉及的財產(chǎn)、財產(chǎn)使用權、勞務等的再銷售（轉(zhuǎn)讓）價格或者最終銷售（轉(zhuǎn)讓）價格的相關資料；（三）與關聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關的其他企業(yè)須提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價格、定價方式以及利潤水平等資料；（四）其他與關聯(lián)業(yè)務往來有關的資料。

　　實施條例對企業(yè)提供相關資料采用了同期資料的概念，這也是符合經(jīng)濟合作組織指南和世界上大多數(shù)進行了轉(zhuǎn)讓定價立法國家的法律要求。經(jīng)濟合作組織指南認為，稅務機關有理由希望企業(yè)在對其具體經(jīng)營活動確定轉(zhuǎn)讓定價時，同期準備或者取得有關該活動和轉(zhuǎn)讓定價的性質(zhì)的資料，并且保留這些資料以在稅務檢查過程中需要時予以提供。根據(jù)謹慎經(jīng)營管理原則，準備同期資料會要求企業(yè)備妥或者指明能夠證明其作出努力、以遵從公平交易原則的書面材料，包括轉(zhuǎn)讓定價基于的信息、考慮的因素和選擇的方法，對以后稅務機關轉(zhuǎn)讓定價審計時及時提供舉證材料有利，而且這些資料的準備和取得也有助于企業(yè)正確填寫納稅中報表。企業(yè)與關聯(lián)業(yè)務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料，一旦稅務機關要求時，必須及時提供，這也符合同期資料的要求。企業(yè)在決定是否何時準備轉(zhuǎn)讓定價文檔以及準備到何種程度之前，往往也允許估可能被納稅調(diào)整的風險，準備文檔可能對企業(yè)和稅務機關是雙贏的。

　　《國家稅務總局關于修訂<關聯(lián)企業(yè)問業(yè)務往來稅務管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)（2004）143號）進一步具體了相關資料的范圍，在選定調(diào)查對象實施調(diào)查審計后，審計人員根據(jù)審計情況，可向企業(yè)調(diào)閱下列與納稅有關的資料：（1）政府及其所屬行政管理部門的有關批文；（2）工商、稅務登記證件；（3）投資、經(jīng)營合同、章程及可行性研究報告；（4）年度財務、會計決算報表和注冊會計師的審計報告；（5）有關賬冊、憑證資料及其業(yè)務往來合同、協(xié)議資料等；（6）其他有關文件資料。主管稅務機關在調(diào)查企業(yè)與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來情況時，有權要求企業(yè)提供有關交易的價格、費用標準等資料，企業(yè)接到主管稅務機關的通知后，應在要求期限內(nèi)詳細提供資料的具體類型、內(nèi)容、范圍、所屬期、數(shù)量、金額。

　　主管稅務機關在立案審計調(diào)查企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務往來情況時，有權要求企業(yè)提供與其關聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務往來有關交易的價格、費用標準等資料，但應以書面形式向企業(yè)下達《關于提供與關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來有關具體資料的通知》，通知中詳細列明提供的具體資料所涉及的關聯(lián)交易類型、內(nèi)容、范圍、所屬期、數(shù)量、金額等。主要包括：（一）與關聯(lián)企業(yè)以及第二者交易類型情況，如購銷、資金、借貸、提供勞務、轉(zhuǎn)讓有形和無形財產(chǎn)以及提供有形和無形財產(chǎn)使用權等；（二）轉(zhuǎn)讓定價原則，包括價格因素構成情況，如交易的數(shù)量、地點、形式、商標、付款方式等；（三）確定交易價格和收?。ㄖЦ叮┵M用依據(jù)的其它有關資料。在主管稅務機關對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價進行調(diào)查過程中，可以要求企業(yè)對涉及關聯(lián)方問業(yè)務往來轉(zhuǎn)讓定價的正常性、合理性提出舉證材料，主要包括：（1有形財產(chǎn)的購銷。主要提供關聯(lián)方之間交易的商品（產(chǎn)品）其品牌知名度和受歡迎程度、各關聯(lián)方的職能及其在市場中的地位、銷售價格的季節(jié)性波動、無形資產(chǎn)對商品（產(chǎn)品）的影響程度、質(zhì)量等級、性能，以及定價方式等情況材料；（2）無形財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用。主要提供涉及交易的無形財產(chǎn)及其轉(zhuǎn)讓條件（包括地區(qū)范圍、授權范圍等）、獨占性及其可能維持的時間、轉(zhuǎn)讓者提供的技術支持和人員培訓等勞務的價值、商標價值的維護成本（包括廣告宣傳和質(zhì)量控制成本）、受讓人因使用或者轉(zhuǎn)讓該財產(chǎn)的預期利潤或者節(jié)省的成本、價格組成和支付方式等情況材料；（3）提供勞務。主要提供接受關聯(lián)方提供的勞務服務是否使企業(yè)真正受益、支付或者收取的勞務費用標準是否合理、其中相關直接、間接成本和利潤水平是否合理等情況材料；（4）融通資金。主要提供涉及融資業(yè)務的通常利率水平、融資業(yè)務涉及的各項費用內(nèi)容的合理性材料等。待新的規(guī)定出臺后，按新的規(guī)定執(zhí)行。

　　四、提供相關資料的期限

　　根據(jù)本條的規(guī)定，企業(yè)應當在稅務機關規(guī)定的期限內(nèi)提供與關聯(lián)業(yè)務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料。關聯(lián)方以及與關聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關的其他企業(yè)應當在稅務機關與其約定的期限內(nèi)提供相關資料。企業(yè)接到主管稅務機關下達的《關于提供與關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來有關具體資料的通知》后，應在通知規(guī)定的期限內(nèi)（最長不超過60日內(nèi)），及時、完整、真實、準確提供；因特殊情況不能按期提供的，應向主管稅務機關提交書面延期申請，經(jīng)批準，可以延期提供，但最長不得超過30日。主管稅務機關應自收到企業(yè)延期申請之日起五日內(nèi)函復，超過期限或者未函復的，視同主管稅務機關已同意企業(yè)的延期申請。企業(yè)未按規(guī)定期限（包括延長期限）提供有關價格、費用標準等資料的，依照稅收征管法第六十二條的規(guī)定予以處罰；提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關資料的，依照稅收征管法實施細則第九十六條的規(guī)定予以處罰。

　　對于與關聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關的其他企業(yè)，由于其本身并沒有違反稅法的行為，所以稅務機關應與其約定提供資料的期限，應由稅企雙方根據(jù)實際情況約定，以體現(xiàn)稅收法律對依法納稅的納稅人的尊重和保護。