[釋義]本條規(guī)定了企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送資料的規(guī)定。

　　《企業(yè)所得稅法》第五十四條第四款規(guī)定，企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。但是會有人認(rèn)為只是在有盈利、可能納稅的情形下需要進(jìn)行納稅申報，而且稅法中對報送的資料只進(jìn)行了簡單的列舉，為便于操作，有必要在實施條例中規(guī)定虧損的情形下是否需要進(jìn)行納稅申報，以及進(jìn)一步規(guī)定報送的各種具體資料。

　　以前內(nèi)資稅法規(guī)定，納稅人在納稅年度內(nèi)無論盈利或虧損，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報送所得稅申報表和年度會計報表。

　　以前外資稅法規(guī)定，企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報送所得稅申報表和會計決算報表。在報送會計決算報表時，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)附送中國注冊會計師的查賬報告。分支機(jī)構(gòu)或者營業(yè)機(jī)構(gòu)在向總機(jī)構(gòu)或者向合并申報繳納所得稅的營業(yè)機(jī)構(gòu)報送會計決算報表時，應(yīng)當(dāng)同時報送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。同時還規(guī)定了延期申報納稅和未能依法申報納稅的法律責(zé)任。稅法和本條統(tǒng)一了納稅申報的時間和需要報送的資料，沿用以往無論盈利或者虧損都應(yīng)當(dāng)報送相關(guān)資料的規(guī)定。

　　要準(zhǔn)確理解本條的規(guī)定，需要從以下幾個方面理解：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表；企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表。以前的內(nèi)資稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后15日內(nèi)，年度終了后45日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)資料。以前的外資稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，或者年度終了后四個月內(nèi)，報送相關(guān)資料。企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的報送期限。

　　 （二）企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損都應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)資料。一般情況下，企業(yè)盈利時應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計算預(yù)繳稅款和年度應(yīng)納稅額，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)資料。有人會認(rèn)為如果企業(yè)虧損，不需要繳納企業(yè)所得稅，是否可以免除報送相關(guān)資料的義務(wù)。本條例明確規(guī)定無論盈利或者虧損都應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)資料，這樣規(guī)定的主要考慮是：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)作為經(jīng)濟(jì)警察的職責(zé)需要對企業(yè)的資金運(yùn)動和收支活動的基本情況進(jìn)行了解，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營情況，依照國家稅法、行政法規(guī)的規(guī)定對其進(jìn)行納稅鑒定、納稅輔導(dǎo)和納稅檢查。這樣既可以幫助企業(yè)進(jìn)一步明確稅法的有關(guān)規(guī)定，起到保護(hù)納稅人合法權(quán)益的作用，又可以強(qiáng)化納稅人的納稅意識。二是保證國家稅收及時足額入庫需要企業(yè)進(jìn)行正確的財務(wù)活動和會計核算，所以需要企業(yè)及時報送相關(guān)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握了企業(yè)的財務(wù)會計基本情況，可以保證稅務(wù)征管人員依法正確計算企業(yè)所得稅稅款，防止稅收“跑、冒、滴、漏”。

　?。ㄈ┢髽I(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。企業(yè)報送相關(guān)資料是稅務(wù)征管人員依法查賬征收、正確計算企業(yè)所得稅稅款的需要。以往內(nèi)資稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后報送會計報表和預(yù)繳所得稅申報表；年度終了后報送會計決算報表和所得稅申報表。以前的外資稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，報送預(yù)繳所得稅申報表；年度終了后報送年度所得稅申報表和會計決算報表，在報送會計決算報表時，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)附送中國注冊會計師的查賬報告。本條統(tǒng)一規(guī)定為預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。

　　財務(wù)會計報表通常是定期編制的，包括月度、季度和年度報表等?？紤]到納稅申報表只是反映與計算稅額直接聯(lián)系的主要項目，不能反映企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營的全貌，為了使于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的納稅申報進(jìn)行審核，保證申報的正確性，掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，《企業(yè)所得稅法》第五十四條第四款和本條規(guī)定，企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告。不同的企業(yè)由于其生產(chǎn)、經(jīng)營的內(nèi)容不同，實際使用的財務(wù)會計報告也不一樣，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送的報告的種類也不一樣，比如事業(yè)單位為各類收支與結(jié)余情況、資產(chǎn)與負(fù)債情況、人員與工資情況及財政部門規(guī)定的年度會計決算應(yīng)上報的其他內(nèi)容。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的具體情況而定。

　　《企業(yè)所得稅法》第五十四條第四款規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送其他有關(guān)資料，本條在此明確其他有關(guān)資料是稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。主要考慮根據(jù)具體企業(yè)不同的情況，需要企業(yè)報送減免稅憑證以及其他與確定應(yīng)納稅額相關(guān)的資料等，比如根據(jù)《稅收征收管理法實施細(xì)則》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》等法律法規(guī)的規(guī)定，納稅人辦理納稅申報時，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的情況相應(yīng)報送下列有關(guān)證件、資料：與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證、稅控裝置的電子報稅資料、外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證、境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件、備案事項的相關(guān)資料等。

　　需要注意的是，本條僅規(guī)定了企業(yè)的申報納稅時報送相關(guān)資料的義務(wù)，依法實行源泉扣繳的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)《稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的規(guī)定，報送代扣代繳稅款報告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料。具體的納稅申報的方式，可以按照《稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的規(guī)定，采用上門申報、郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述報送事宜。

　?。ㄋ模┻`反本條規(guī)定的法律責(zé)任。

　　以前的外資稅法對未能按規(guī)定報送資料的納稅人直接規(guī)定了法律責(zé)任?？紤]到《稅收征收管理法》作為稅收征收管理的基本法，已經(jīng)對稅收征收管理中的違法行為規(guī)定了法律責(zé)任，所以在本條例中，對《稅收征收管理法》中已經(jīng)規(guī)定的事項，沒有重復(fù)規(guī)定?！抖愂照魇展芾矸ā返诹l規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元，以上一萬元，以下的罰款。對于沒有按照規(guī)定保存賬簿、憑證，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法對企業(yè)采取核定征收的方式征收企業(yè)所得稅。當(dāng)然，如果企業(yè)按期報送納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料確有困難，或者因不可抗力不能按期申報的，可以根據(jù)《稅收征收管理法》第二十七條、《稅收征收管理法實施細(xì)則》第二十七條的規(guī)定延期報送上述資料。