[釋義]本條是關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠的具體規(guī)定。

　　企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)所得稅法的上述規(guī)定，有三個方面的內(nèi)容需要實施條例予以明確：一是確需加速折舊的情形有哪些？二是縮短折舊年限的的最低折舊年限是多少？三是采取加速折舊的方法，可以選擇哪些具體方法？本條在此規(guī)定了縮短折舊年限和加速折舊的情形、縮短折舊年限的最低年限，以及加速折舊方法。我國以前的內(nèi)資企業(yè)所得稅對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資項目的關(guān)鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕的機器設備允許采用余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊，但一般不允許縮短折舊年限；外資企業(yè)所得稅則允許對受酸、堿等強烈腐蝕的機器設備以及常年處于日夜運轉(zhuǎn)狀態(tài)的機器設備縮短折舊年限，但沒有明確規(guī)定采用加速折舊方法，只是規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊應當采用直線法計算，對確實需要采用其他折舊方法的，可以由企業(yè)自行確定，報稅務機關(guān)備案。為了繼續(xù)發(fā)揮加速折舊這一間接優(yōu)惠方式的作用，參照國際經(jīng)驗，本條沿用以上政策并進行整合，明確規(guī)定了縮短折舊年限的最低年限和加速折舊方法。

　　一、采取縮短折舊年恨和加速折舊的情形加速折舊是指按照稅法規(guī)定，允許納稅人在固定資產(chǎn)使用年限的初期提列較多的折舊，以后年度相應減少折舊額，從而使納稅人的所得稅負得以遞延的一種優(yōu)惠方式。從固定資產(chǎn)的使用情況看，固定資產(chǎn)在其使用早期修理的次數(shù)很少，實際使用時間長，操作效率高，產(chǎn)品質(zhì)量好，可為單位提供較多的效益。而在其作用后期，隨著修理次數(shù)的增加，操作效率和產(chǎn)品質(zhì)量都會逐漸降低，不斷上升的成本降低了單位的收益能力。因此，為了使折舊的提取多少與固定資產(chǎn)的運營規(guī)律相一致，便在固定資產(chǎn)使用初期攤銷較多的折舊，在其使用后期攤銷較少的折舊。為了降低由于科學技術(shù)飛速發(fā)展而產(chǎn)生的元形損耗的風險，提高資金運營效果，客觀上也要求企業(yè)采用加速折舊法。由于折舊費用是計算應納稅所得額的扣除項目之一，不論是縮短固定資產(chǎn)的折舊年限還是實行加速折舊，都可以減輕納稅人在最初幾年的稅收負擔，雖然從整個固定資產(chǎn)使用期間來看企業(yè)的總稅負沒有變化，但稅負前輕后重，對企業(yè)來說相當于政府提供了一筆無息貸款，從時間價值的角度來看，有利于減輕企業(yè)的資金壓力。允許企業(yè)對某些資產(chǎn)實行加速折舊，對政府而言只是相當于放棄了部分利息收入，整體上不會對稅收收入產(chǎn)生大的影響，而對企業(yè)來說則能起到很大的鼓勵和支持作用，因此加速折舊這種間接優(yōu)惠方式為世界上很多國家的所得稅法所采用。

　?。ㄒ唬┯捎诩夹g(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。對由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)實行加速折舊，可以使企業(yè)加快淘汰落后的技術(shù)設備，引進新技術(shù)、新工藝，提高產(chǎn)品的科技含量，所以國家鼓勵企業(yè)加大對此類固定資產(chǎn)的投入，允許縮短固定資產(chǎn)的折舊年限和加速折舊。（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。有些固定資產(chǎn)由于使用強度大或更新快而導致其使用壽命縮短，對這類固定資產(chǎn)實行加速折舊更符合其實際的使用壽命，也是對以前政策的延續(xù)。

　　二、縮短折舊年限的最低折舊年限規(guī)定本條規(guī)定，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的6%，這主要是為了防止某些企業(yè)不切合實際地縮短折舊年限來增加當年扣除，逃避稅負。本條例第六十條對固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限作了規(guī)定：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設備，為3年。

　　三、加速折舊的方法

　　本條規(guī)定采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

　　雙倍余額遞減法，是指在不考慮、固定資產(chǎn)殘值的情況下，以直線法（即平均年限法）折舊率（不扣殘值）的兩倍作為折舊率，乘以每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額求得每期折舊額的一種快速折舊的方法。應用這種方法計算折舊時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預計凈殘值，為了保證固定資產(chǎn)使用年限終了時賬面凈值與預計凈殘值相等，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘佳后的余額平均攤銷。計算公式如下：年折舊率=2/預計使用年限×l00%

　　月折舊率=年折舊率/12

　　月才斤舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率例如：一臺設備原值100萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值2.55萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊分別為，第1年：折舊率為2/5=0.，折舊額為100×O.4=40萬元；第2年：折舊率為2/5=0.4，折舊額為（100-40）×0.4=24萬元；第3年：折舊率為2/5=0.4，折舊額為（100－40－20）×0.4=14.40萬元；第4年與第5年系該固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷，即（100-40-24-14.4-2.25）/2=9.525萬元。

　　年數(shù)總和法又稱折舊年限積數(shù)法或級數(shù)遞減法，它是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額來以一個逐年遞減的分數(shù)計算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。逐年遞減分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表預計使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，假定使用年限為n年，分母即為1+2+3+……+n=n（n+1）÷2.計算公式如下：

　　年折舊率=尚可使用年數(shù)/預計使用年限的年數(shù)總和×l00%

　　月折舊率=年折舊率/12

　　月折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值）×月折舊率例如：對于一個折舊年限為4年，原值為11000元，凈殘值為1000元的固定資產(chǎn)，用“年數(shù)總和法”計算折舊時，第一年的折舊額為：（11000-1000）×4/（1+2+3+4）=4000（元）；第二年的折舊額為：（11000-1000）×3/（1+2+3+4）=3000（元）。