3.評(píng)估分析
     （1）初步分析
     該公司所得稅年度申報(bào)各項(xiàng)申報(bào)資料完整、齊全。企業(yè)所得稅申報(bào)表主表、附表項(xiàng)目、數(shù)據(jù)填寫(xiě)完整、邏輯關(guān)系正確；適用稅率及各項(xiàng)數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確。
     （2）案頭分析
     評(píng)估人員根據(jù)采集的企業(yè)申報(bào)財(cái)務(wù)、納稅信息，以及相關(guān)行業(yè)信息，分析評(píng)估企業(yè)具體對(duì)營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅所得額的合理性、真實(shí)性繼續(xù)評(píng)估。
     ①評(píng)估指標(biāo)綜合運(yùn)用分析
     ·  毛利率行業(yè)比較
     企業(yè)餐飲收入毛利率38%，低于行業(yè)平均毛利率下限（45%）8個(gè)百分點(diǎn)。
     ·  單位平均收入比
     單位餐位、經(jīng)營(yíng)面積、雇工年收入分別計(jì)算如下：3326.81÷2250=1.48（萬(wàn)元）；3326.81÷2840=1.17（萬(wàn)元）；3326.81÷350=9.51（萬(wàn)元）
     同區(qū)域同類企業(yè)單位餐位、經(jīng)營(yíng)面積、雇工平均年收入測(cè)算數(shù)據(jù)分別為1.50萬(wàn)元、1.20萬(wàn)元、11.50萬(wàn)元。
     雇工平均年收入低于行業(yè)平均數(shù)：11.50-9.51=1.99（萬(wàn)元）
     · 扣除限額分析
     企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額500612元；實(shí)際稅前扣除額300367元。
     稅前扣除限額計(jì)算：500612×60%=300367（元）；（33184510+46758）×0.5%=166156（元）；扣除限額為166156元。
     稅前扣除超支額：300367-166156=134211（元）
     ·人工費(fèi)用產(chǎn)出變動(dòng)率比對(duì)
     成本費(fèi)用變動(dòng)率：11.79%；人工費(fèi)用變動(dòng)率：41.30%
     人工費(fèi)用變動(dòng)率大于成本費(fèi)用變動(dòng)率：41.30%-11.79%=29.51%
     ·水電燃料費(fèi)收入變動(dòng)率比對(duì)
     收入變動(dòng)率：11.39%；水電燃料費(fèi)變動(dòng)率：16.17%
     水電燃料費(fèi)變動(dòng)率大于收入變動(dòng)率數(shù)：16.17%-11.39%=4.78%
     ·所得額與營(yíng)業(yè)稅變動(dòng)率比對(duì)
     營(yíng)業(yè)稅變動(dòng)率：11.44%；應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率：5.20%
     營(yíng)業(yè)稅變動(dòng)率與應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率比值：11.44%÷5.20%=2.20
     注：其他部分?jǐn)?shù)據(jù)計(jì)算詳見(jiàn)“信息采集”《財(cái)務(wù)指標(biāo)及申報(bào)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析表》。
     ②確定疑點(diǎn)
     ·審核分析綜合情況
     企業(yè)2008年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入小幅度增長(zhǎng)，但餐飲毛利率低于行業(yè)平均水平，營(yíng)業(yè)稅增長(zhǎng)幅度顯著高于應(yīng)納稅所得額增長(zhǎng)。
     企業(yè)的餐位、經(jīng)營(yíng)面積的單位平均收入與同區(qū)域同類企業(yè)水平基本持平，而雇工單位平均收入明顯低于同區(qū)域同類企業(yè)水平。
     產(chǎn)出變動(dòng)分析，人工費(fèi)用變動(dòng)率大大高于成本費(fèi)用變動(dòng)率。
     企業(yè)擁有大量加盟門(mén)店，但企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)中并未體現(xiàn)加盟費(fèi)收入。
     財(cái)務(wù)費(fèi)用增長(zhǎng)幅度較大。資本公積變動(dòng)異常。稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。
     ·確定的具體疑點(diǎn)問(wèn)題如下：
     a.人員工資費(fèi)用變動(dòng)異常，可能存在虛增工資費(fèi)用或隱匿收入情況。
     b.可能存在隱匿加盟費(fèi)收入（其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入金額較?。?。
     C.財(cái)務(wù)費(fèi)用增加異常，待核實(shí)具體原因。
     d.資本公積增加異常，可能存在應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入直接計(jì)入資本公積的問(wèn)題。
     e.納稅調(diào)整金額較小，營(yíng)業(yè)外支出金額較大，可能存在未作納稅調(diào)整的事項(xiàng)。
     f.可能存在隱匿收入、擴(kuò)大成本費(fèi)用扣除的其他情況。
     g.稅前扣除的業(yè)務(wù)執(zhí)待費(fèi)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，且未作納稅調(diào)整（已核實(shí)）。
     4.稅務(wù)約談
     針對(duì)上述發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和確定的納稅疑點(diǎn)，評(píng)估人員按規(guī)定程序?qū)ζ髽I(yè)相關(guān)人員進(jìn)行了稅務(wù)約談。
     （1）企業(yè)情況陳述
     ①2008年，由于執(zhí)行新的勞動(dòng)合同法，企業(yè)給大部分雇員購(gòu)買了社會(huì)保險(xiǎn)，人工費(fèi)用增加。
     ②農(nóng)產(chǎn)品、油料以及水電費(fèi)漲價(jià)，導(dǎo)致材料、水電費(fèi)用支出增大，給企業(yè)利潤(rùn)造成一定影響（企業(yè)絕對(duì)大部分農(nóng)產(chǎn)品、輔料等均通過(guò)大型超市配送，并取得正式發(fā)票）。
     ③營(yíng)業(yè)外支出中包括財(cái)產(chǎn)損失17.5萬(wàn)元，系轉(zhuǎn)讓處置使用3年的奧迪轎車損失。
     ④財(cái)務(wù)費(fèi)用增加原因：企業(yè)辦公樓及幾個(gè)經(jīng)營(yíng)門(mén)店裝修翻新，而流動(dòng)資金短缺，某企業(yè)借款200萬(wàn)元，期限半年，并按12%年利率（金融機(jī)構(gòu)同期同類利息標(biāo)準(zhǔn)為5.67%）支付利息12萬(wàn)元，已取得正式發(fā)票。
     ⑤在加盟門(mén)店經(jīng)營(yíng)初期，一般不向其收取加盟費(fèi)，待其經(jīng)營(yíng)上規(guī)模和檔次后，一般再協(xié)商收取一定費(fèi)用。
     ⑥資本公積增加，系財(cái)政撥款計(jì)入。
     ⑦業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)扣除，原因是不完全掌握新企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定。
     （2）約談分析
     近年來(lái)，該企業(yè)采取了靈活的經(jīng)營(yíng)模式，規(guī)模擴(kuò)張較快，品牌效應(yīng)日趨顯著，加盟其品牌的門(mén)店經(jīng)營(yíng)狀況很好，因此，該企業(yè)存在隱匿加盟費(fèi)收入的巨大嫌疑。
     企業(yè)工資水平并未顯著提高，人員流動(dòng)性極強(qiáng)，員工參保面很低。其工資費(fèi)用增長(zhǎng)異常，不能排除虛增嫌疑。
     此外對(duì)計(jì)入資本公積的財(cái)政撥款，其事項(xiàng)和性質(zhì)應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)確認(rèn)。
     針對(duì)企業(yè)陳述的“企業(yè)數(shù)個(gè)經(jīng)營(yíng)門(mén)店需要裝修翻新”問(wèn)題，養(yǎng)生核實(shí)其裝修費(fèi)用支出的真實(shí)性。
     5.實(shí)地調(diào)查
     通過(guò)對(duì)約談情況的分析，鑒于企業(yè)隱匿收入、擴(kuò)大成本費(fèi)用扣除的可能性較大，并且存在較多且復(fù)雜的疑點(diǎn)問(wèn)題。評(píng)估人員決定對(duì)企業(yè)實(shí)施實(shí)地調(diào)查。
     （1）加盟費(fèi)收取情況
     評(píng)估人員對(duì)企業(yè)銀行賬以及現(xiàn)金流量表分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)3月、8月大額現(xiàn)金流入。通過(guò)進(jìn)一步分析，并再次約談企業(yè)主要負(fù)責(zé)人，核實(shí)確認(rèn)：企業(yè)2008年數(shù)次收取3個(gè)加盟門(mén)店的加盟費(fèi)收入90萬(wàn)元。
     （2）工資費(fèi)用情況
     評(píng)估人員匿名隨機(jī)走訪企業(yè)部分員工，了解員工工資收入及企業(yè)為員工購(gòu)買保險(xiǎn)情況。同時(shí)向縣社保局查閱企業(yè)參保情況。發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)僅為30名管理人員購(gòu)買社會(huì)保險(xiǎn)，其他人員并未參保。評(píng)估人員對(duì)工資費(fèi)用的有關(guān)賬簿、原始憑證進(jìn)一步核查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)利用餐飲行業(yè)用工流動(dòng)性大、季節(jié)性強(qiáng)的特點(diǎn)，采取將已離開(kāi)企業(yè)的員工繼續(xù)保留在冊(cè)，或者直接虛增人員的方式，以此虛增工資費(fèi)用86萬(wàn)元。
     （3）其他事項(xiàng)
     ①營(yíng)業(yè)外支出中罰款支出1.5萬(wàn)元，系企業(yè)未辦理排污許可證，且違反規(guī)定不使用專用煙道排放油煙產(chǎn)生污染，被環(huán)保部門(mén)處以的罰款。
     ②企業(yè)資本公積增加，系因入選商貿(mào)流通企業(yè)50強(qiáng)，縣財(cái)政直接給予企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)款9萬(wàn)元，未計(jì)入收入。
     ③企業(yè)裝修辦公樓面積1500平方米，裝修支出173萬(wàn)元；裝修2個(gè)門(mén)店的大廳、包房面積650平方米，裝修支出68萬(wàn)元。單位面積裝修成本畸高。進(jìn)一步核實(shí)裝修合同、以及往來(lái)款項(xiàng)、付款憑證等資料，發(fā)現(xiàn)以虛開(kāi)的3張假發(fā)票入賬，增大裝修成本金額55萬(wàn)元。當(dāng)年虛增折舊扣除及費(fèi)用攤銷合計(jì)2.8萬(wàn)元。
     6.評(píng)定處理
     通過(guò)審核分析和實(shí)地調(diào)查，對(duì)該企業(yè)進(jìn)行如下處理：
     （1）以下項(xiàng)目應(yīng)納稅調(diào)增企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額：
     ①企業(yè)隱匿的加盟費(fèi)收入90萬(wàn)元；
     ②計(jì)入資本公積的財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金9萬(wàn)元；
     ③虛增工資費(fèi)用86萬(wàn)元；
     ④營(yíng)業(yè)外支出中的罰款支出1.5萬(wàn)元；
     ⑤超出金融機(jī)構(gòu)同期同類利息標(biāo)準(zhǔn)6.33萬(wàn)元；
     ⑥當(dāng)年虛增折舊扣除及費(fèi)用攤銷2.8萬(wàn)元。
     （2）由于該企業(yè)存在故意隱匿加盟費(fèi)收入，虛增工資成本費(fèi)用，涉稅金額較大，還可能涉及以前年度數(shù)據(jù)。該企業(yè)的情況已涉嫌偷稅，評(píng)估人員做出建議移交稽查部門(mén)進(jìn)一步稽查的處理意見(jiàn)，由縣局納稅評(píng)估科提請(qǐng)，并經(jīng)主營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)審批，移交稽查部門(mén)處理。
     7.評(píng)估建議
     （1）加強(qiáng)餐飲企業(yè)日常管理，隨時(shí)掌握其經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等的變化情況。
     （2）餐飲企業(yè)收入漸趨多樣化，對(duì)加盟連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)加盟費(fèi)收入等其他收入應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。
     （3）餐飲業(yè)從業(yè)人員流動(dòng)性強(qiáng)，收入差別較大，嚴(yán)格工資費(fèi)用的真實(shí)性審核。
     （4）餐飲企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)決定其裝修較為頻繁，支出較大，應(yīng)關(guān)注其裝修費(fèi)用支出的真實(shí)性。
     （5）對(duì)重點(diǎn)餐飲企業(yè)應(yīng)大力推行稅控裝置，真正實(shí)現(xiàn)以票控稅。
     （6）加大政策宣傳和培訓(xùn)力度，尤其針對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)，強(qiáng)化日常管理，加強(qiáng)所得稅審批事項(xiàng)取消后的后續(xù)管理。