問(wèn)題：天揚(yáng)君合稅務(wù)師事務(wù)所副總經(jīng)理?xiàng)顣x平介紹，某稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查某企業(yè)時(shí)提出，該企業(yè)福利部門使用的房屋建筑物、土地繳納的房產(chǎn)稅、土地使用稅未記入職工福利費(fèi)；福利部門使用的土地繳納的土地出讓金，無(wú)形資產(chǎn)攤銷未記入職工福利費(fèi)，要求該企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算時(shí)予以調(diào)整。企業(yè)對(duì)此提出疑義，稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是否合適？

分析：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用……

上述規(guī)定只提及內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，沒(méi)有明確房屋建筑物（包含土地）發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)，因此福利部門使用的房屋建筑物繳納的房產(chǎn)稅、土地使用稅以及土地出讓金均不屬于福利費(fèi)范疇，土地出讓金應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定計(jì)入“管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)”科目核算，房產(chǎn)稅、土地使用稅應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目核算。

建議：企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確、全面理解法規(guī)內(nèi)容，嚴(yán)格執(zhí)行稅法規(guī)定，有疑問(wèn)應(yīng)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)。

建議二：從嚴(yán)把握規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)
　　注冊(cè)稅務(wù)師建議，企業(yè)對(duì)于稅法規(guī)定不明確、爭(zhēng)議較大的問(wèn)題，應(yīng)在準(zhǔn)確判斷業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的基礎(chǔ)上，按照審慎原則處理。

案例5：證券公司取得的投資收益可否作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)？

問(wèn)題：大華久益華瑞（北京）稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)經(jīng)理劉洪武介紹，某證券公司取得的投資收益有兩種：一是從被投資企業(yè)（非上市公司）所分配的股息、紅利及相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益；二是證券公司的證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的投資收益（金融商品的持有收益、轉(zhuǎn)讓損益）。上述這兩類投資收益是否可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額的計(jì)算基數(shù)？

分析：根據(jù)稅法規(guī)定，一般類型企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入三者的合計(jì)數(shù)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第八條規(guī)定，對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。爭(zhēng)議在于，證券公司是否屬于從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)。國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)文件第八條的規(guī)定，主要是考慮到股權(quán)投資業(yè)務(wù)是此類企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，沒(méi)有或很少有其他的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，如果嚴(yán)格按照“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入”作為扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額計(jì)算基數(shù)，則該類公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例較低，因此做出的特殊規(guī)定。此項(xiàng)規(guī)定不適用于非投資類企業(yè)。該證券公司經(jīng)營(yíng)范圍包括：證券經(jīng)紀(jì)；證券投資咨詢；證券自營(yíng)等。

建議：證券自營(yíng)業(yè)務(wù)屬于該證券公司主營(yíng)業(yè)務(wù)的范圍，其自營(yíng)證券業(yè)務(wù)的投資收益，作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的組成部分，可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)。而其他“非自營(yíng)證券業(yè)務(wù)”的投資收益，執(zhí)照目前的稅收規(guī)定則不能作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)。

案例6：集團(tuán)內(nèi)部資金統(tǒng)借統(tǒng)貸的利息支出能否稅前扣除？

問(wèn)題：金華融稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理王培和審計(jì)經(jīng)理劉劍介紹，某集團(tuán)母公司采用統(tǒng)借統(tǒng)貸政策，大量融資使用于下屬子公司，集團(tuán)公司未單獨(dú)向下屬公司開具正式發(fā)票，未確認(rèn)利息收入，僅提供利息分割單，收到下屬子公司利息時(shí)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出”科目。那么，這種統(tǒng)借統(tǒng)貸的利息支出能否稅前扣除？

分析：關(guān)于統(tǒng)借統(tǒng)貸業(yè)務(wù)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）明確規(guī)定，允許企業(yè)所得稅稅前扣除，但該文件僅針對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)制訂，對(duì)于其他企業(yè)則沒(méi)有明確規(guī)定。因此，統(tǒng)借統(tǒng)貸業(yè)務(wù)是否作為關(guān)聯(lián)方借款認(rèn)定，稅前扣除需要提供哪些支持文件，亟待明確。

建議：目前通行處理方法是要求企業(yè)盡量提供統(tǒng)借統(tǒng)貸的合理性依據(jù)，主要包括以下幾點(diǎn)：集團(tuán)公司確實(shí)存在融資需求，如下屬子公司抵押資產(chǎn)不足，存在貸款困難等；集團(tuán)公司與銀行簽訂借款合同時(shí)，最好明確實(shí)際使用該項(xiàng)借款的下屬子公司名稱；保持對(duì)子公司借款利率與銀行借款利率無(wú)利率差；集團(tuán)公司借入款項(xiàng)與分配到下屬子公司借出款項(xiàng)存在明確對(duì)應(yīng)關(guān)系，做好備查工作。

案例7：集團(tuán)公司獎(jiǎng)勵(lì)能否稅前扣除?

問(wèn)題：鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理郝衛(wèi)東、項(xiàng)目經(jīng)理郝秀軍介紹，A集團(tuán)公司為國(guó)有集團(tuán)性企業(yè)，其下屬有多個(gè)分支機(jī)構(gòu)。每年A集團(tuán)公司會(huì)組織對(duì)各子公司、分公司完成的科技成果進(jìn)行評(píng)比，對(duì)相應(yīng)的單位發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)500萬(wàn)元，獎(jiǎng)金由A集團(tuán)公司負(fù)擔(dān)。A集團(tuán)公司負(fù)擔(dān)的獎(jiǎng)金在賬上記入“管理費(fèi)用——工資薪金支出”，下級(jí)子公司及分公司收到獎(jiǎng)金后掛往來(lái)款，支付給獲獎(jiǎng)個(gè)人時(shí)，再?zèng)_往來(lái)款。由于單位比較多，A集團(tuán)公司將獎(jiǎng)金直接打入各單位賬戶，不直接支付給獲獎(jiǎng)員工，但要求各單位在向員工發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)扣繳個(gè)人所得稅。那么，該獎(jiǎng)金A集團(tuán)公司能否在稅前扣除？個(gè)人所得稅是否應(yīng)該由發(fā)放單位代扣代繳？

分析：因?yàn)锳集團(tuán)公司對(duì)其下屬子公司、分公司有管理的職能，所以A集團(tuán)公司該支出與管理職能相關(guān)、與取得收入具有相關(guān)性，在同時(shí)滿足以下三點(diǎn)時(shí)，可稅前扣除：有資金獎(jiǎng)勵(lì)考核辦法；子公司開具收據(jù)（資金劃撥單），注明：專門用于獎(jiǎng)勵(lì)科研項(xiàng)目、人員名單；符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)，不具有避稅主觀目的。按照國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件規(guī)定，A集團(tuán)公司發(fā)放給下屬各單位的研發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)款不符合合理的工資、薪金的條件，不應(yīng)作為A集團(tuán)公司的“工資、薪金支出”在企業(yè)所得稅前扣除，而應(yīng)屬于一種正常的管理費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。

建議：A集團(tuán)公司應(yīng)將500萬(wàn)元獎(jiǎng)勵(lì)款從工資、薪金中調(diào)出，這樣就會(huì)減少了計(jì)提福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)，要重新關(guān)注一下這三項(xiàng)費(fèi)用是否超標(biāo)，如果超標(biāo)也要做納稅調(diào)整。