第一，新業(yè)態(tài)、新業(yè)務(wù)模式不斷涌現(xiàn)，而稅法規(guī)定相對滯后，導(dǎo)致一些新業(yè)態(tài)、新業(yè)務(wù)的所得稅處理缺乏明確依據(jù)。

案例1：拆除VIE架構(gòu)的投資損失能否稅前扣除？

問題：中翰聯(lián)合稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)總監(jiān)張恒國介紹，某創(chuàng)業(yè)板上市A公司前身為受境外B公司協(xié)議控制的C公司，在上市前，股東做了一系列復(fù)雜的拆除VIE架構(gòu)的過程，原來的股東退出，新股東進(jìn)入。新股東為了取得C公司的股權(quán)，花一大筆錢購買了B公司的股權(quán)，然后將B公司注銷。B公司注銷，就意味著新股東的投入成為股權(quán)投資損失。那么，這種股權(quán)投資損失能稅前扣除嗎？

分析：VIE被稱為協(xié)議控制模式，通常指企業(yè)創(chuàng)始人在境外設(shè)立特殊目的公司后返程設(shè)立外商獨(dú)資企業(yè)，并以外商獨(dú)資企業(yè)的名義，通過協(xié)議控制境內(nèi)企業(yè)。10多年前，我國一些互聯(lián)網(wǎng)公司為了到美國上市，建立了VIE架構(gòu)?，F(xiàn)在，這些公司為了回到國內(nèi)上市，同時(shí)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要拆除VIE架構(gòu)。由于VIE的建立和拆除非常復(fù)雜，會(huì)遇到稅收難題，比如因其衍生的股權(quán)投資損失能否稅前扣除，如何扣除等問題，缺乏明確、直接的稅法規(guī)定，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解、認(rèn)識有很大差異，形成了目前難以扣除的局面。

類似問題還不少，比如企業(yè)發(fā)行永續(xù)債的利息支出可否稅前扣除、資產(chǎn)管理計(jì)劃產(chǎn)品分配的收益是否屬于證券投資基金收益等等。

第二，注冊稅務(wù)師、企業(yè)財(cái)務(wù)人員、審計(jì)人員和稅務(wù)人員對稅法規(guī)定理解不同，在業(yè)務(wù)的處理方法上發(fā)生爭議。

案例2：企業(yè)從事轉(zhuǎn)口貿(mào)易的所得是屬于境內(nèi)所得還是境外所得？

問題：尤尼泰（北京）稅務(wù)師事務(wù)所合伙人李波介紹了一個(gè)轉(zhuǎn)口貿(mào)易的案例。A公司為中國境內(nèi)居民企業(yè)，從事境外轉(zhuǎn)口貿(mào)易。其在境內(nèi)與B國供應(yīng)商簽訂商品采購合同，在境內(nèi)向供貨商付款。相關(guān)貨物不報(bào)關(guān)入境，直接在境內(nèi)與C國采購商簽訂商品銷售合同，貨物由B國直接轉(zhuǎn)運(yùn)到C國交付給采購商。那么，A公司從事轉(zhuǎn)口貿(mào)易的所得是屬于境內(nèi)所得還是境外所得？

分析：轉(zhuǎn)口貿(mào)易，指國際貿(mào)易中進(jìn)出口貨物的買賣，不是在生產(chǎn)國與消費(fèi)國之間直接進(jìn)行，而是通過第三國轉(zhuǎn)手進(jìn)行的貿(mào)易。在稅收征管實(shí)務(wù)中，對轉(zhuǎn)口貿(mào)易的稅收政策適用存在不小的爭議，爭議點(diǎn)是對A公司從事轉(zhuǎn)口貿(mào)易的所得是屬于境內(nèi)所得還是境外所得的認(rèn)定。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定……轉(zhuǎn)口貿(mào)易交易活動(dòng)發(fā)生地的確定標(biāo)準(zhǔn)，是以合同簽訂地還是貨物起運(yùn)地，抑或其他標(biāo)準(zhǔn)，決定了企業(yè)轉(zhuǎn)口貿(mào)易所得是境內(nèi)所得或是境外所得。由于不同的人對交易活動(dòng)發(fā)生地的確定標(biāo)準(zhǔn)理解不同，爭議隨之產(chǎn)生。

李波認(rèn)為，財(cái)政部稅政司、國家稅務(wù)總局所得稅司編寫的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》明確：交易活動(dòng)發(fā)生地，主要指銷售貨物行為發(fā)生的場所，通常是銷售企業(yè)的營業(yè)機(jī)構(gòu)，在送貨上門的情況下為購貨單位或個(gè)人的所在地，還可以是買賣雙方約定的其他地點(diǎn)。因此，對于本案例中A公司轉(zhuǎn)口貿(mào)易所得，根據(jù)其銷售機(jī)構(gòu)所在地認(rèn)定為境內(nèi)所得更妥當(dāng)。

北京注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)副會(huì)長、北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司董事長王進(jìn)介紹，這是北京幾家稅務(wù)師事務(wù)所聯(lián)合舉行的第六屆企業(yè)所得稅疑難問題研討會(huì)。每次研討的問題和案例，具有一定普遍性，不僅僅困擾當(dāng)事企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和鑒證的注冊稅務(wù)師，如果能由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)文明確，將惠及全國的納稅人。

建議一：準(zhǔn)確執(zhí)行不留隱患
　　遇到企業(yè)所得稅疑難問題，企業(yè)該怎么辦？注冊稅務(wù)師建議企業(yè)拋棄“稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)發(fā)現(xiàn)、發(fā)現(xiàn)也不會(huì)處罰”的僥幸心理，準(zhǔn)確理解、執(zhí)行稅法的規(guī)定，依法處理疑難問題。

案例3：出版企業(yè)發(fā)生的審稿、組稿等費(fèi)用能否稅前扣除？

問題：洪海明珠稅務(wù)師事務(wù)所的經(jīng)理文進(jìn)和孟佳介紹，他們對某出版企業(yè)進(jìn)行匯算清繳鑒證時(shí)，發(fā)現(xiàn)該出版企業(yè)生產(chǎn)成本中列支審稿費(fèi)、組稿費(fèi)等相關(guān)成本數(shù)百萬元，記賬憑證后附的相關(guān)原始憑證均為支出憑單。通過與財(cái)務(wù)人員溝通，確認(rèn)為該出版企業(yè)提供審稿、組稿服務(wù)的人員，不屬于本單位員工。那么，該出版企業(yè)是否能以支出憑單作為審稿費(fèi)、組稿費(fèi)的稅前扣除憑證？

分析：依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕114號）第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。該出版企業(yè)發(fā)生的審稿費(fèi)、組稿費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除，不能以支出憑單作為扣除憑證，應(yīng)以發(fā)票作為扣除憑證。具體理由如下：

1.非本單位員工提供的審稿、組稿勞務(wù)，屬于個(gè)人從事經(jīng)營活動(dòng)行為。依據(jù)營業(yè)稅暫行條例等規(guī)定，非本單位員工為本單位提供審稿、組稿服務(wù)，屬于營業(yè)稅納稅范圍，應(yīng)按服務(wù)業(yè)——其他服務(wù)繳納營業(yè)稅。

2.非本單位員工為本單位提供經(jīng)營勞務(wù)，應(yīng)向本單位開具發(fā)票。非本單位員工可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票。

建議：企業(yè)應(yīng)憑合法有效的憑據(jù)稅前扣除，不能強(qiáng)調(diào)行業(yè)特殊性而自行其是。當(dāng)然，像出版業(yè)這樣有特殊性的行業(yè)，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出合理化建議，比如向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票，開具方式上是否可采取由接受勞務(wù)方統(tǒng)一向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開的方式，向接受勞務(wù)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票等等，在稅務(wù)機(jī)關(guān)采納后執(zhí)行。

案例4：福利部門使用的房屋及土地資產(chǎn)攤銷、繳納的稅金是否歸屬福利費(fèi)？