安全生產(chǎn)設(shè)備購置費可抵免所得稅
——更新時間：2009-07-27 11:29:26 點擊率: 2782
近日，A市某建筑施工企業(yè)詢問，2008年公司按照財政部和安監(jiān)局下發(fā)的《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務(wù)管理暫行辦法》（財企〔2006〕478號）規(guī)定的標準計提了安全生產(chǎn)費用380萬元，計提時列入了施工成本，同時計入其他應(yīng)付款，實際使用時沖減其他應(yīng)付款。
執(zhí)行新《企業(yè)所得稅法》后，企業(yè)按規(guī)定計提的2008年安全生產(chǎn)費用能否在企業(yè)所得稅前扣除？
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十七條進一步明確，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。綜上所述，由于新《企業(yè)所得稅法》對于企業(yè)計提的安全生產(chǎn)費用如何處理沒有相關(guān)的具體規(guī)定，因此，企業(yè)在對安全生產(chǎn)費用進行所得稅處理時，可以比照國家頒布的相關(guān)的企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法來進行操作。
財企〔2006〕478號文件規(guī)定，安全生產(chǎn)費用，是指在中華人民共和國境內(nèi)從事礦山開采、建筑施工、危險品生產(chǎn)以及道路交通運輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟組織按照規(guī)定標準提取，在成本費用中列支，專門用于完善和改進企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。而《財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函〔2008〕60號）規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用，應(yīng)當按照《新企業(yè)會計準則講解（2008）》中的具體要求處理，在所有者權(quán)益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報，不再作為負債列示?！缎缕髽I(yè)會計準則講解（2008）》中關(guān)于安全生產(chǎn)費用會計處理規(guī)定，企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全費用以及具有類似性質(zhì)的各項費用，應(yīng)當在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨反映。企業(yè)按規(guī)定標準提取安全費用等時，借記“利潤分配——提取專項儲備”科目，貸記“盈余公積——專項儲備”科目。
根據(jù)上述財務(wù)會計制度規(guī)定，從2008年開始，企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用相當于對股東的分配，既不屬于企業(yè)已實際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的費用，也不是國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出，所以從2008年企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)所得稅法后，按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用不得在企業(yè)所得稅前扣除。以上述某建筑施工企業(yè)為例，該企業(yè)在向稅務(wù)機關(guān)進行2008年度企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)將計入施工成本的安全生產(chǎn)費用380萬元全額作為企業(yè)所得稅納稅調(diào)增項目處理。
應(yīng)注意的是，《新企業(yè)會計準則講解（2008）》還規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲備購建安全防護設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)時，按應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。對于作為固定資產(chǎn)管理和核算的安全防護設(shè)備等，企業(yè)應(yīng)當按規(guī)定計提折舊，計入有關(guān)成本費用；按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲備支付安全生產(chǎn)檢查和評價支出、安全技能培訓及進行應(yīng)急救援演練支出等費用性支出時，應(yīng)當計入當期損益，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。這就是說，企業(yè)為了保證安全生產(chǎn)，相應(yīng)增加的安全設(shè)施相關(guān)支出可以直接扣除。因此，在國家沒出臺有關(guān)安全生產(chǎn)費用財稅政策新規(guī)定之前，企業(yè)還需把握以下兩點。一是對于作為固定資產(chǎn)管理和核算的安全防護設(shè)備等計提的折舊可在所得稅前扣除；二是按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲備支付安全生產(chǎn)檢查和評價支出、安全技能培訓及進行應(yīng)急救援演練支出等費用性支出可在所得稅前扣除。
另外，企業(yè)還需要注意，符合規(guī)定的安全生產(chǎn)設(shè)備的投資額可以按一定比例實行稅額抵免?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保險專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
