第九十二條 企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： 

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元； 

（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1刷萬元。 

 [釋義]本條是關于享受低稅率優(yōu)惠的小型微利企業(yè)的明確界定。 

 本條是對企業(yè)所得稅法第二十八條第一款的細化規(guī)定。企業(yè)所得稅法第二十八條第一款規(guī)定，“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。”企業(yè)所得稅法之所以給予小型微利企業(yè)以低稅率稅收優(yōu)惠，主要是考慮到要利用稅收政策扶持小型企業(yè)的發(fā)展。在我國的企業(yè)總量中，小企業(yè)所占比重很大。小企業(yè)在國民經濟中占有特殊的地位，對于促進就業(yè)、鼓勵創(chuàng)業(yè)、增強經濟活力，都具有重要意義。從稅收負擔能力來看，小企業(yè)的稅收負擔能力相對比較弱，讓其與大企業(yè)適用相同的比例稅率，稅收負擔相對較重，不利于小企業(yè)的發(fā)展壯大。為更好地發(fā)揮小企業(yè)在自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢，利用稅收政策鼓勵、支持和引導小企業(yè)的發(fā)展，參照國際通行做法，需要對小企業(yè)給予適當的稅收優(yōu)惠政策支持。  

原內資企業(yè)所得稅法規(guī)定，年應納稅所得額3萬元以下的，或按18%的稅率征稅；3萬元至10萬元的減按27%的稅率征稅。為擴大本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠的范圍，統一適用于內資、外資企業(yè)，確保內外稅收優(yōu)惠政策的統一，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。但是基于整個立法體例等因素的考慮，企業(yè)所得稅法的這一條規(guī)定沒有明確到底符合什么樣的條件才可以享受減免稅優(yōu)惠？為增強企業(yè)所得稅法的可操作性，切實落實稅收優(yōu)惠政策對小型微利企業(yè)的促進作用，本條對企業(yè)所得稅法涉及的上述重要問題作了進一步細化和明確。  

本條的規(guī)定，可以從以下幾方面來理解：  

一、小型微利企業(yè)的認定標準

國際上通常采用企業(yè)年銷售收入（或經營收入）、資產總額和職工人數作為界定中小型企業(yè)的指標。聯合國（UNCA1993）將中小企業(yè)界定為雇員數少于500人的企業(yè)。美國采用銷售收益與雇員人數兩個指標來衡量企業(yè)的規(guī)模。英國根據員工、年度營業(yè)額和年度資產負債表金額界定中小企業(yè)。法國基本上是以人數作為劃分大中小企業(yè)的標準。德國根據年銷售額和雇員數界定中小企業(yè)。日本根據資本和從業(yè)人數界定中小企業(yè)?？紤]到單獨從企業(yè)規(guī)模上衡量是否給予稅收優(yōu)惠不夠全面，而且容易失之寬泛，有些企業(yè)雖然規(guī)模不大，但盈利能力很強，對這類企業(yè)就不一定需要給予稅收優(yōu)惠，因此小企業(yè)中只有盈利能力較弱的那部分企業(yè)即“小型微利企業(yè)”才是最需要稅法給予照顧的對象。另外，在界定小型微利企業(yè)的認定標準時，還需要注意的一個問題是，小型微利企業(yè)的認定需要考慮國家的稅收利益，如果小型微利企業(yè)的界定過寬，將導致企業(yè)所得稅法規(guī)定的25%法定稅率被虛置；如果界定得過于嚴格，又可能使得享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍的企業(yè)數量很少，無法真正實現小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的功能。所以，借鑒國際經驗，結合我國企業(yè)的實際構成結構，在充分平衡國家稅收利益和企業(yè)利益的基礎上，本條對小型微利企業(yè)的認定標準作了如下分類規(guī)定：

一是，工業(yè)企業(yè)中的小型微利企業(yè)，是指年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元的企業(yè)。工業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃氣及水的生產和供應業(yè)等。年度應納稅所得額指的是，企業(yè)一個納稅年度內，所獲取的根據企業(yè)所得稅法和本條例的有關規(guī)定，計算出來應繳納企業(yè)所得稅的所得額；從業(yè)人數，一般是納稅年度內，與企業(yè)形成勞動關系的平均或者相對固定的職工人數；資產總額則是指企業(yè)所擁有的所有資產在總量上的一個表述，是企業(yè)所有者權益和負債的總和。 

二是，其他企業(yè)中的小型微利企業(yè)，是指年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元，的企業(yè)。除了工業(yè)企業(yè)外，其他類型的企業(yè)，包括服務企業(yè)、商業(yè)流通企業(yè)等，都適用本項規(guī)定的小型微利企業(yè)認定標準，作為認定標準的年度應納稅所得額、從業(yè)人數、資產總額等概念都與第一項的相關概念的內涵一致。  

二、不得享受企業(yè)所得稅法規(guī)定的低稅率優(yōu)惠的小型微利企業(yè) 

企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，才可以享受20%的低稅率優(yōu)惠。這里的“符合條件”，除了包括小型微利企業(yè)本身的認定標準限制外，實施條例還可以規(guī)定其他的條件。所以，本條第二款進一步規(guī)定，即使是符合本條例第一款規(guī)定標準的小型微利企業(yè)，若屬于從事國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，也不得享受20%的低稅率優(yōu)惠。因為，國家為加強和改善宏觀調控，引導社會投資，促進產業(yè)結構優(yōu)化升級，實現資源優(yōu)化配置，確保經濟社會的全面可持續(xù)發(fā)展，會對企業(yè)的投資方向等作出調節(jié)，對不同的產業(yè)、不同的項目，甚至不同的投資主體，確定不同的政策導向和待遇，并會根據經濟社會情況的發(fā)展變化等多種因素的考慮，適時調整這些政策，對特定行業(yè)實行鼓勵、限制或者控制政策。對于國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，作為宏觀調控政策重要手段的稅收政策就不宜再給予鼓勵和扶持。所以，本條規(guī)定，對于從事國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，即使達到本條規(guī)定的小型微利企業(yè)的認定標準，也不得享受低稅率優(yōu)惠。 

另外，與本條例其他條款關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定都需要制定稅收優(yōu)惠目錄或者具體的認定管理辦法等不一樣，關于小型微利企業(yè)將不再羊獨制定專門的認定管理辦法，本條規(guī)定的小型微利企業(yè)是直接的認定標準，稅務機關在征收企業(yè)所得稅時，可以直接根據這個標準去判定特定的企業(yè)是否屬于小型微利企業(yè)，而決定是否給予稅收優(yōu)惠，直接的可操作性比較強。