一、稅前扣除問題
    （一）補充養(yǎng)老保險的稅前扣除
    問題：某企業(yè)在2013年度確認年金制度，并在該年度一次性補繳2008—2012各年度企業(yè)年金，由于以前年度沒有年金制度，因此該企業(yè)以前年度會計核算未作處理，請問：
    1.企業(yè)年金屬于補充養(yǎng)老保險的一種形式，是否應當按照稅法對補充養(yǎng)老保險的規(guī)定比例予以稅前扣除？
    解答：企業(yè)年金屬于補充養(yǎng)老保險的一種形式，應當按照《財政部國家稅務總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）對補充養(yǎng)老保險稅前扣除的規(guī)定執(zhí)行。

    2.問題：目前補充養(yǎng)老保險均為商業(yè)保險公司開設的商業(yè)險種，而企業(yè)為職工購買的“商業(yè)保險”不得稅前扣除，稅務機關(guān)應如何判定補充養(yǎng)老保險的范圍？
    解答：對于依法參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè),其通過商業(yè)保險公司為員工繳納的具有補充養(yǎng)老性質(zhì)的保險，可按照財稅〔2009〕27號的有關(guān)規(guī)定從稅前扣除。按照《人身保險公司保險條款和保險費率管理辦法》（保監(jiān)會令2011年第3號）的規(guī)定，補充養(yǎng)老保險的性質(zhì)可以從保險產(chǎn)品的名稱予以分析判定，年金養(yǎng)老保險的產(chǎn)品名稱中有“養(yǎng)老年金保險”字樣。

    3.問題：由于企業(yè)以前年度無年金制度，會計核算未作相應處理，那么企業(yè)在進行以前年度損益調(diào)整后是否可以作為以前年度應扣未扣事項追補扣除？
    解答：企業(yè)對補繳的以前年度企業(yè)年金，通過以前年度損益調(diào)整已進行會計處理的可以作為以前年度應扣未扣事項，按照國家稅務總局2012年15號公告的有關(guān)規(guī)定追補扣除。

    （二）利息支出稅前扣除
    1.企業(yè)發(fā)生委托貸款利息支出的稅前扣除標準問題
    問題：企業(yè)通過銀行取得委托人為非金融企業(yè)的委托貸款，其發(fā)生的利息支出按照向金融企業(yè)取得貸款發(fā)生的利息支出進行稅務處理，還是按向非金融企業(yè)取得貸款發(fā)生的利息支出進行稅務處理？

    解答：借款人從銀行取得的委托貸款，實質(zhì)是委托人貸給借款人。因此，企業(yè)通過銀行取得委托人為非金融企業(yè)的委托貸款，應按向非金融企業(yè)取得借款發(fā)生的利息支出進行稅務處理，其不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算數(shù)額部分的利息支出準予從稅前扣除。

    2.企業(yè)建造固定資產(chǎn)發(fā)生利息支出的扣除問題
    問題：企業(yè)為建造廠房，向銀行借款用于建造一建設期為兩年的廠房，廠房投入使用后，企業(yè)發(fā)生的利息支出能否計入當期損益從稅前扣除，還是應資本化計入廠房的計稅基礎？

    解答：按照《實施條例》第三十七條的規(guī)定，企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。參照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。因此，企業(yè)借款發(fā)生的利息支出，在建造廠房期間發(fā)生的利息支出應資本化計入廠房的計稅基礎，廠房已達到預定使用狀態(tài)時不需再將利息支出資本化，而應費用化，計入當期納稅所得稅前扣除。

    （三）企業(yè)發(fā)生工傷賠償金稅前扣除
    問題：某企業(yè)員工發(fā)生交通事故死亡，經(jīng)人力資源和社會保障部門認定為工亡。企業(yè)同員工家屬簽訂賠償協(xié)議，一次性支付補償金，包括社保部門按標準賠付款和企業(yè)支付賠償協(xié)議同社保賠付之間的差額，那企業(yè)支付的補償金差額能否稅前扣除？

    解答：根據(jù)《工傷保險條例》第三十九條規(guī)定，職工因公死亡，其近親屬按照規(guī)定從工傷保險基金領(lǐng)取喪葬補助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補助金。企業(yè)在工傷保險賠付外，按照規(guī)定發(fā)放給遭受事故傷害或者患職業(yè)病員工（或其近親屬）的喪葬補助費、撫恤費，按照《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）的規(guī)定，可作為職工福利費從稅前扣除。

    （四）企業(yè)繳納的由海關(guān)征收的滯報金稅前扣除
    問題：某企業(yè)在向海關(guān)申報進口貨物時，超過了《海關(guān)法》規(guī)定的報關(guān)期限，由海關(guān)按規(guī)定開具收據(jù)收取滯報金，企業(yè)繳納的滯報金能否稅前扣除？

    解答：按照《企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定，在計算應納稅所得額時稅收滯納金不得扣除。除稅收滯納金以外，企業(yè)發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的其他性質(zhì)滯納金，如不屬于行政罰款則可以從稅前扣除。海關(guān)征收的滯報金不屬于稅收滯納金和行政罰款，與取得收入直接相關(guān)的可以從稅前扣除。

    （五）捐贈支出稅前扣除
    問題：某開發(fā)企業(yè)2012年向具有稅前扣除捐贈資格的社會團體發(fā)生捐贈支出2000萬元，未取得捐贈票據(jù)，該企業(yè)當年虧損；2013年該企業(yè)取得社會團體開出的捐贈票據(jù)，該企業(yè)當年實現(xiàn)利潤總額2億元。對于企業(yè)發(fā)生的捐贈支出如何進行稅務處理，是扣除在2012年還是2013年？

    解答：按照權(quán)責發(fā)生制的原則，企業(yè)發(fā)生的捐贈支出應憑合法有效憑證扣除在發(fā)生年度。上述案例應扣除在2012年度?？紤]到該企業(yè)2012年虧損，因此不得稅前扣除捐贈支出。

    （六）離退休人員工資和福利費稅前扣除
    問題：有的企業(yè)未給離退人員建立社保，其發(fā)放給離退人員的工資和福利費能否稅前扣除？

    解答：按照《企業(yè)所得稅法》第八條和《實施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資和福利費等支出，不得在稅前扣除。 

    二、資產(chǎn)的稅務處理問題
    （一）固定資產(chǎn)的稅務處理
    1.購入已使用固定資產(chǎn)的折舊問題

    問題：稅法上如何認定二手固定資產(chǎn)的預計折舊年限，是否認可會計上的預計可使用年限？是否需要備案？若購入的為二手生產(chǎn)線，那是否可直接將生產(chǎn)線作為一個整體，確定一個統(tǒng)一的預計可使用年限，而不必根據(jù)原使用者賬務按照不同設備確定不同的預計可使用年限？

    解答：稅法規(guī)定固定資產(chǎn)可以計算折舊從稅前扣除是為了補償固定資產(chǎn)因使用而造成自身價值的損耗，《實施條例》規(guī)定的最短折舊年限是對未使用過的固定資產(chǎn)明確的損耗補償最低年限，對于使用過的固定資產(chǎn)（二手固定資產(chǎn)），應當按尚可使用年限合理確認損耗的補償年限，即折舊年限。為了防范企業(yè)利用此政策避稅，一般情況下，該固定資產(chǎn)的已使用期限和尚可使用期限之和不得低于《實施條例》規(guī)定的最短折舊年限。

    對已使用固定資產(chǎn)按尚可使用年限計算扣除折舊不需備案。

    對已分別進行確認的固定資產(chǎn)，可按照不同設備確定不同的預計可使用年限。

    2.會計調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限后的稅務處理問題
    問題：企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營情況，考慮到生產(chǎn)設備等長期處于高負荷狀態(tài)，認為確有必要對現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折舊年限進行調(diào)整，調(diào)整后會計上的折舊年限仍不低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，企業(yè)在申報所得稅時如何處理？

    解答：對于企業(yè)調(diào)整后的折舊年限不低于稅法規(guī)定最低折舊年限的，可將固定資產(chǎn)凈值按調(diào)整后折舊年限的剩余年限計算折舊從稅前扣除。

    3.建筑安裝企業(yè)的“臨時設施”稅前扣除問題
    問題：建筑安裝行業(yè)，為保證施工和管理的需要，建造的簡易設施，包括現(xiàn)場臨時辦公室、休息室等臨時性簡易房屋、活動板房。考慮到臨時設施的特殊性，企業(yè)在會計核算上將“臨時設施”單獨核算，專門設置了“臨時設施”科目。某建筑安裝企業(yè)針對上述“臨時設施”支出，無論使用時間長短均在稅前一次性扣除是否合理？

    解答：按照《實施條例》第二十八條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除?？紤]到目前財務會計制度和稅法均未明確活動板房的處理，因此對于施工企業(yè)的臨時設施，按照《實施條例》的規(guī)定，受益期在12個月以內(nèi)的可視為收益性支出，在發(fā)生當期一次性扣除；受益期超過12個月的屬于資本性支出，發(fā)生當期不得一次性扣除，應按受益期扣除。

    4.房屋、建筑物“推倒重置”的政策適用問題
    問題：如果企業(yè)購置一塊地塊后，拆除舊有建筑物后在原建筑物旁邊建設新建筑物，同屬一個地塊，舊有建筑物如不拆除就影響新建筑物建設，且原地塊上的新舊建筑物規(guī)劃功能相同，是否應當視為推倒重置？

    解答：關(guān)于推倒重置的具體解釋，總局公告并未明確，只能依據(jù)通常理解。對推倒重置的界定，建議可以采用“地塊”標準，即在同一地塊上，對原有建筑物進行拆除后，再新建建筑物，都屬于推倒重置，應當適用總局2011年34號公告規(guī)定，而不應將推倒重置限定在原址重建?！巴频怪刂谩毙袨榭蓞⒄战ㄎ炔块T對該項目的批準文件，如批準為新建則按新建進行稅務處理；如批準為改擴建則按推倒重置進行稅務處理。

    （二）長期待攤費用
    1.問題：企業(yè)租入房屋，發(fā)生裝修，未改變房屋的結(jié)構(gòu)也不會延長房屋的使用年限，其發(fā)生的裝修支出如何進行稅務處理？是否必須按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷，還是按受益期進行攤銷？

    解答：《實施條例》第六十八條規(guī)定租入固定資產(chǎn)的改建支出按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷，固定資產(chǎn)的改建支出應改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限。對于企業(yè)租入房屋未改變房屋結(jié)構(gòu)且未延長房屋使用年限的，不屬于固定資產(chǎn)改建支出，應按照裝修的受益期確認攤銷時限。

    2.問題：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的房產(chǎn)用于對外出租，并為租戶裝修，發(fā)生裝修支出，租期28個月。該房產(chǎn)原值1億元，發(fā)生裝修支出2000萬元，其發(fā)生的裝修費如何進行稅務處理？作為固定資產(chǎn)大修理支出還是作為其他長期待攤費用進行稅務處理？

    解答：按照《實施條例》第六十九條的規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，需同時符合修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上兩個條件，因此該裝修支出不屬于固定資產(chǎn)大修理支出。按照《實施條例》第七十條的規(guī)定，其他應當作為長期待攤費用的支出，攤銷年限不得低于3年，該企業(yè)出租房屋的租期為28個月，不足三年，因此不按其他長期待攤費用進行稅務處理。按照《實施條例》第二十八條的規(guī)定，裝修支出屬于資本性支出，應發(fā)生支出的次月按照受益期（28個月）分期扣除。

    3.問題：所轄一企業(yè)租入辦公樓進行辦公，租期為5年，租入時對其進行了裝修，并把裝修費計入長期待攤費用，按租賃期分期攤銷，在第三個租賃年度，該公司重新進行了裝修，并把原來的裝修部分予以拆除，剩下的未攤銷的長期待攤費用形成了損失，如何稅前扣除？

    解答：對于租入房屋發(fā)生的裝修支出，未攤銷完的不作為專項申報的資產(chǎn)損失，可參照會計處理的相關(guān)規(guī)定計入損益稅前扣除。 

    三、資產(chǎn)損失稅前扣除問題
    （一）固定資產(chǎn)和存貨盤虧的口徑確定
    問題：固定資產(chǎn)和存貨盤虧損失為凈盤虧額，還是實際盤虧額（不抵減盤盈）？

    解答：考慮到造成不同存貨或固定資產(chǎn)的盤虧和盤盈的原因不同，因此應以實際盤虧額（不抵減盤盈）申報稅前扣除資產(chǎn)損失。

    （二）資產(chǎn)損失稅前扣除時間問題
    問題：一項資產(chǎn)損失企業(yè)獲取外部證據(jù)的時間、企業(yè)完成內(nèi)部核銷手續(xù)的時間、企業(yè)資產(chǎn)損失的會計處理時間、企業(yè)資產(chǎn)損失稅務處理時間、企業(yè)資產(chǎn)處置時間往往均在不同年度，依據(jù)什么確認資產(chǎn)損失的時點？可否將最遲時點作為確認資產(chǎn)損失的時點？

    解答：按照《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)的規(guī)定，實際資產(chǎn)損失應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。企業(yè)發(fā)生的實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失應同時滿足相應的條件，同時企業(yè)的會計處理應符合財務會計處理的相關(guān)規(guī)定，不得以減少、免除或推遲繳納企業(yè)所得稅款為目的。

    （三）關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失確認時點的問題
    問題：企業(yè)進行股權(quán)投資時，被投資方在一個年度完成清算并在會計上作損失處理，但在下一個年度才取得依法注銷文件，該筆損失確認稅前扣除的時間是應在完成清算的年度還是依法注銷的年度？

    解答：按照國家稅務總局公告2011年第25號和其他相關(guān)的規(guī)定，企業(yè)因被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、解散而發(fā)生股權(quán)投資損失的，被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案是證明投資可收回金額的主要證據(jù)，未規(guī)定企業(yè)在專項申報時應提供工商部門的注銷證明。因此，在企業(yè)書面承諾損失金額已確定的情況下，可以在申報時將被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料作為確認投資收回額的證據(jù)，不需提供工商部門的注銷證明。

    （四）企業(yè)存貨損失問題
    問題：超出按照國家有關(guān)規(guī)定確認的保質(zhì)期（有效期）而導致的食品、藥品等存貨損失采取清單申報還是專項申報方式稅前扣除？

    解答：企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，按照國家統(tǒng)一規(guī)定或者企業(yè)有關(guān)制度保管和使用，超出按照國家有關(guān)規(guī)定確認的保質(zhì)期（有效期）而導致的食品、藥品等存貨損失，應視為企業(yè)存貨的正常損耗，采取清單申報的方式，按照國家稅務總局公告2011年第25號的規(guī)定申報扣除。

    由于違反保管和使用規(guī)定等人為原因，以及被盜、失火、水淹、不可抗力等原因造成的存貨毀損、變質(zhì)等，應采用專項申報方式，按照25號公告的規(guī)定申報扣除。

    （五）拆除違法建筑損失稅前扣除

    問題：某企業(yè)于2012年、2013年向規(guī)劃局遞交了廠房擴建的申請，且取得了開工建設的批文。2013年12月，規(guī)劃局對其建設情況進行了檢查，發(fā)現(xiàn)其建設的臨時庫房不屬于擴建的廠房部分，屬于違法建設，要求該企業(yè)在擴建廠房驗收前將其拆除。該臨時庫房已投入使用，隨后企業(yè)按照規(guī)劃局下發(fā)的《整改通知書》的要求進行了拆除。企業(yè)拆除臨時庫房形成的損失是否可以稅前扣除？

    解答：按照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的精神，企業(yè)因違法行為而發(fā)生的支出（以下簡稱違法支出）不得從稅前扣除。企業(yè)違規(guī)建設臨時庫房，被規(guī)劃局下發(fā)《整改通知書》拆除，拆除臨時庫房形成的損失屬于違法支出，因此不得從稅前扣除，不能在計算繳納企業(yè)所得稅時得到補償。

    （六）現(xiàn)有政策未明確報送證據(jù)的資產(chǎn)損失的稅務處理
    問題：對于企業(yè)發(fā)生的在國家稅務總局公告2011年第25號和《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）中均未明確的資產(chǎn)損失，能否稅前扣除，需報送哪些證據(jù)？

    解答：考慮到企業(yè)發(fā)生的屬于25號公告和財稅〔2009〕57號規(guī)定情形以外的資產(chǎn)損失情況復雜，有的不需申報可作為支出從稅前扣除，有的不得稅前扣除，有的需采取申報扣除的方式，因此為降低執(zhí)法風險，對于此種情形采取一事一議的方式。對于企業(yè)申報的上述情形資產(chǎn)損失，由各區(qū)縣局提出對損失的處理意見和需提供的證據(jù)建議，由市局研究后確定。

    四、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務涉稅問題
    （一）土地增值稅稅前扣除
    問題：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2012年計提一筆土地增值稅，并在2012年所得稅匯算時申報扣除。該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2014年在接到地稅局下發(fā)的《土地增值稅清算核準通知書》后將此筆稅款繳納。請問此筆稅款企業(yè)可不可以扣除？何時扣除？

    解答：按照《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第十二條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除。經(jīng)請示國家稅務局，對于上述情形，土地增值稅應在申報繳納年度稅前扣除，即扣除在2014年，而不是扣除在預提的2012年。

    （二）視同完工時間的確定問題
    問題：某開發(fā)企業(yè)開發(fā)了一個開發(fā)項目，該項目分三期，其中一期全部為住宅項目，共六棟樓。開發(fā)的六棟樓中：兩棟在2013年12月辦理了竣工備案手續(xù)，1棟樓在2014年1月辦理了竣工備案手續(xù)，其余3棟尚在建設中。對于2013年12月辦理了竣工備案手續(xù)的兩棟樓是按視同完工進行稅務處理，還是與2014年1月辦理竣工備案手續(xù)的1棟樓一起在2014年按視同完工進行稅務處理？

    解答：按照《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第三條的規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案應視為已經(jīng)完工。對于在2013年12月辦理了竣工備案手續(xù)的兩棟樓，應視為2013年已經(jīng)完工；2014年1月辦理竣工備案手續(xù)的，視為2014年已經(jīng)完工。

    五、清算問題
    （一）從本市外遷到其他省市企業(yè)的清算
    問題：A公司是公司集團總部，為謀求更大發(fā)展擬準備外遷。A公司所擁有土地、房屋建筑物等固定資產(chǎn)所有權(quán)不發(fā)生變更，工商采取地址變更遷移，企業(yè)所得稅是否需做清算？

    解答：按照財稅〔2009〕59號第一條的規(guī)定，企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變；按照財稅〔2009〕59號第四條第（一）項的規(guī)定，企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)將經(jīng)營地址變更屬于企業(yè)法律形式改變，可直接變更稅務登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務）由變更后企業(yè)承繼，不需清算。

    （二）視同獨立納稅人管理的跨省市分支機構(gòu)注銷清算
    問題：視同獨立企業(yè)管理的跨省市和不跨省市的分支機構(gòu)，在辦理注銷稅務登記時，是否需進行企業(yè)所得稅清算，并進行清算申報？

    解答：按照《國家稅務總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函〔2009〕221號）第一條第四款的規(guī)定，以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機構(gòu)身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，對于已視同獨立納稅人管理的，凡分支機構(gòu)使用的資產(chǎn)獨立于母公司，并且該分支機構(gòu)擁有對資產(chǎn)處置權(quán)的，其停止經(jīng)營時應按對獨立納稅人的清算管理要求進行清算。

    六、關(guān)于稅收優(yōu)惠的問題
    （一）過渡期優(yōu)惠問題
    問題：目前很多企業(yè)以貨幣基金形式進行投資，基金根據(jù)每日基金收益情況，以每萬份基金已實現(xiàn)收益為基準，“每日分配、按日支付”形式為投資人每日計算當日收益并分配，且每日進行支付。企業(yè)投資貨幣基金，對于采用紅利再投資方式取得的收益應在什么時點確認繳納企業(yè)所得稅，以及是否可以享受免稅優(yōu)惠政策？

    解答：企業(yè)投資于證券投資基金，從證券投資基金分配中取得的收入，應參照《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第四條的規(guī)定，在證券投資基金做出分配決定時確認收入的實現(xiàn)。上述案例，應在每日分配時確認收入。

    “每日分配、按日支付”屬于特殊的分配、投資形式，其分配的收入為從基金分配中取得的收入。上述案例中的貨幣基金為證券投資基金的，按照《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）的規(guī)定，投資者從基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

    （二）節(jié)能環(huán)保企業(yè)優(yōu)惠問題
    1.問題：合同能源管理項目享受所得稅優(yōu)惠時，企業(yè)留存資料中，由北京市發(fā)改委公布的北京市第三方節(jié)能量審計機構(gòu)出具的《合同能源管理項目情況確認表》稅務機關(guān)是否認可？

    解答：根據(jù)《國家稅務總局國家發(fā)展改革委關(guān)于落實節(jié)能服務企業(yè)合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征收管理問題的公告》（國家稅務總局國家發(fā)展改革委公告2013年第77號）規(guī)定：“合同能源管理項目確認由國家發(fā)展改革委、財政部公布的第三方節(jié)能量審核機構(gòu)負責，并出具《合同能源管理項目情況確認表》，或者由政府節(jié)能主管部門出具合同能源管理項目確認意見”，由北京市發(fā)改委公布的北京市第三方節(jié)能量審計機構(gòu)出具的《合同能源管理項目情況確認表》不符合文件要求，故不予認可。

    2.問題：企業(yè)在備案過程中發(fā)現(xiàn)部分設備的能效標準比《財政部國家稅務總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布〈節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)和環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)〉的通知》（財稅〔2008〕115號）和《財政部國家稅務總局安全監(jiān)管總局關(guān)于公布〈安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）〉的通知》（財稅〔2008〕118號）中規(guī)定的要高?；谏鲜鲈?，該企業(yè)現(xiàn)有部分設備雖然符合能效標準，但是不符合財稅〔2008〕115號和財稅〔2008〕118號文件中規(guī)定的《目錄》標準，導致不符合財稅〔2008〕48號文的要求，從而不能享受10%的稅額抵免。

    解答：為充分發(fā)揮節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護、安全生產(chǎn)專用設備抵減稅額的政策效應，企業(yè)購置的用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備符合更新以后的能效標準，且其他條件符合財稅〔2008〕115號和財稅〔2008〕118號目錄規(guī)定的，其投資額可以抵減稅額。

    （三）技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)惠問題
    問題：《科技部財政部國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引>的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）中“研究開發(fā)費用--人員人工”的規(guī)定為“從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出”。文件未詳細列明“五險一金”是否屬于“研究開發(fā)費用--人員人工”的范圍。

    解答：《科技部財政部國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引>的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）中“研究開發(fā)費用--人員人工”的規(guī)定為“從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出”。五險一金為與任職或者受雇有關(guān)的其他支出，因此研發(fā)人員的五險一金屬于研究開發(fā)費用—人員人工的歸集范圍。

    七、其他問題
    （一）收入確認問題
    問題：某單位是電視劇制作企業(yè)，該單位與A公司簽訂合同，聯(lián)合拍攝一部電視劇，該單位占投資總額的70%，A公司占投資總額的30%，拍攝完成后并與電視臺簽訂發(fā)行合同，按電視臺要求開具增值稅發(fā)票，全額播映收入?yún)R入該單位賬戶，確認收款繳納附加稅費后將收入的30%分成給A公司，并取得A公司發(fā)票；該單位按總收入的70%確認，繳納企業(yè)所得稅。該單位按照總收入的70%計入收入，是否合理？

    解答：該企業(yè)轉(zhuǎn)讓影片等所有權(quán)取得的收入，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入；轉(zhuǎn)讓影片使用權(quán)取得的收入，屬于轉(zhuǎn)讓特許權(quán)使用收入，轉(zhuǎn)讓主體均為該企業(yè)，因此應按收入全額計入收入。

    （二）地稅管理企業(yè)變更為外商投資企業(yè)后的管理權(quán)限
    問題：某企業(yè)2010年成立，屬于應繳納營業(yè)稅的納稅人，其企業(yè)所得稅當時由地稅局管理，但該納稅人在2014年變更為外商投資企業(yè)，那么其變更后的企業(yè)所得稅應歸國稅管理還是地稅管理？

    解答：按照《北京市國家稅務局北京市地方稅務局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知的通知》（京國稅發(fā)〔2009〕37號）第二條的規(guī)定，對2009年新增企業(yè)，應以工商行政管理部門的注冊日期進行判定，即企業(yè)營業(yè)執(zhí)照注冊日期為2009年1月1日以后的，按照國稅發(fā)〔2008〕120號文件有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。該企業(yè)營業(yè)執(zhí)照注冊日期為2014年，因此應為2014年新增外商投資企業(yè)，其企業(yè)所得稅應由國稅管理。