2017年3月5日，李克強(qiáng)總理作《政府工作報告》提出：落實(shí)和完善全面推開營改增試點(diǎn)政策。簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，今年由四檔稅率簡并至三檔，營造簡潔透明、更加公平的稅收環(huán)境，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。（參考筆者公眾號4月5日發(fā)文《稅制改革設(shè)想（與總理報告高度一致）》）
      李克強(qiáng)總理4月19日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，會議決定，繼續(xù)推進(jìn)營改增，簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu)。從今年7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔稅率；將農(nóng)產(chǎn)品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%。同時，對農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變，避免因進(jìn)項(xiàng)抵扣減少而增加稅負(fù)。（參考筆者公眾號“賀公解稅”4月6日發(fā)文《簡并增值稅稅率檔次的建議》）
      2017年4月28日，財(cái)稅〔2017〕37號公布《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》，自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。 
      一、稅率從13%降為11%的貨物范圍
      37號文第一條規(guī)定，納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%：
      農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。
      上述貨物的具體范圍見本通知附件1。（附件1.適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋 ）
      關(guān)于稅率從13%降為11%的貨物范圍，37號文采納了筆者公眾號“賀公解稅”4月20日發(fā)文《哪些貨物增值稅稅率從13%降為11%》的觀點(diǎn)。自2017年7月1日起，原適用13%稅率全部降為11%。37號文貨物范圍在公眾號中全部提到；并且將糧食列在農(nóng)產(chǎn)品之中，糧食屬于農(nóng)產(chǎn)品中的植物類。有些人把糧食在農(nóng)產(chǎn)品之外單列，是錯誤的。 
      二、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品開具免稅普通發(fā)票，可以作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證
      筆者公眾號“賀公解稅”4月17日發(fā)文《一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額》提出：
    《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕75號）第三條規(guī)定，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的第（三）項(xiàng)所稱的“銷售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

有人認(rèn)為，根據(jù)財(cái)稅〔2012〕75號文件，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位（一般納稅人或小規(guī)模納稅人）銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，享受免征增值稅政策，開具的普通發(fā)票，不得作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。筆者認(rèn)為，這是對財(cái)稅〔2012〕75號文件的片面理解。財(cái)稅〔2012〕75號文件僅對流通環(huán)節(jié)的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票進(jìn)行了規(guī)定，即規(guī)定小規(guī)模納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品，未享受免征增值稅政策，開具或申請代開的普通發(fā)票可以作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證；一般納稅人和小規(guī)模納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品，享受免征增值稅政策，開具的普通發(fā)票不得作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。該文件并未對生產(chǎn)環(huán)節(jié)的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票進(jìn)行規(guī)定，并未直接規(guī)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位（一般納稅人或小規(guī)模納稅人）銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，享受免征增值稅政策，開具或申請代開的普通發(fā)票不得作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

因此，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、農(nóng)民專業(yè)合作社等）銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，開具免稅普通發(fā)票，可以作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。為了消除誤解，避免稅收爭議，建議財(cái)稅〔2012〕75號文件第三條修改為：小規(guī)模納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品，未享受免征增值稅政策，開具或申請代開的普通發(fā)票，屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的第（三）項(xiàng)所稱的“銷售發(fā)票”；一般納稅人和小規(guī)模納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品，享受免征增值稅政策，開具的普通發(fā)票不得作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

筆者觀點(diǎn)和建議被37號文所采納，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、農(nóng)民專業(yè)合作社等）銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，開具免稅普通發(fā)票，可以作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

37號文第二條第（四）款、第（六）款規(guī)定：

（四）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

（六）《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項(xiàng)和本通知所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。

37號文第四條規(guī)定，本通知自2017年7月1日起執(zhí)行。

此前有關(guān)規(guī)定與本通知規(guī)定的增值稅稅率、扣除率、相關(guān)貨物具體范圍不一致的，以本通知為準(zhǔn)?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕75號）第三條同時廢止。

三、一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣率

37號文第二條規(guī)定，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

（一）除本條第（二）項(xiàng)規(guī)定外，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。

（三）繼續(xù)推進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額已實(shí)行核定扣除的，仍按照《財(cái)政部  國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅[2012]38號）、《財(cái)政部  國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅[2013]57號）執(zhí)行。其中，《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2012]38號印發(fā)）第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定的扣除率調(diào)整為11%；第（三）項(xiàng)規(guī)定的扣除率調(diào)整為按本條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。

（五）納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

關(guān)于一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的抵扣率，37號文同樣采納了筆者公眾號“賀公解稅”4月20日發(fā)文《哪些貨物增值稅稅率從13%降為11%》的觀點(diǎn)。自2017年7月1日起，一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品有些抵扣11%、有些抵扣13%，有些不得抵扣，具體按表1抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

銷售或進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品情形	銷售方	購進(jìn)方（一般納稅人）
		一般情形	特殊情形
1.一般納稅人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品	免稅，開具普通發(fā)票	抵扣11%	抵扣13%
2.小規(guī)模納稅人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品	免稅，開具或申請代開普通發(fā)票	抵扣11%	抵扣13%
3.農(nóng)戶銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品	免稅，銷售方不開發(fā)票	購買方開具收購發(fā)票，抵扣11%	購買方開具收購發(fā)票，抵扣13%
4.一般納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品，未享受免征增值稅的	稅率11%，開具專用發(fā)票	抵扣11%	抵扣13%
5.小規(guī)模納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品，未享受免征增值稅的	征收率3%，申請代開專用發(fā)票	抵扣11%	抵扣13%
6.一般納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品，享受免征增值稅的	免稅，開具普通發(fā)票	不得抵扣	不得抵扣
7.小規(guī)模納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品，享受免征增值稅的	免稅，開具或申請代開普通發(fā)票	不得抵扣	不得抵扣
8．國有糧食購銷企業(yè)銷售糧食和大豆	免稅，開具專用發(fā)票	抵扣11%	抵扣13%
9．進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品	不征稅	進(jìn)口時，按11%稅率繳納進(jìn)口增值稅，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對相符后，抵扣11%	進(jìn)口時，按11%稅率繳納進(jìn)口增值稅，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對相符后，抵扣13%

      注：特殊情況為營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品；除此之外為一般情況。 
      四、出口貨物退稅率
      37號文第三條規(guī)定，本通知附件2所列貨物的出口退稅率調(diào)整為11%。
      出口貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期界定。（附件2.出口退稅率調(diào)整產(chǎn)品清單 ）
      外貿(mào)企業(yè)2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，購進(jìn)時已按13%稅率征收增值稅的，執(zhí)行13%出口退稅率；購進(jìn)時已按11%稅率征收增值稅的，執(zhí)行11%出口退稅率。生產(chǎn)企業(yè)2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，執(zhí)行13%出口退稅率。出口貨物的時間，按照出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期執(zhí)行。
      根據(jù)37號文件，生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)2017年8月31日后出口附件2所列貨物，出口退稅率一律為11%。生產(chǎn)企業(yè)2017年8月31日前出口附件2所列貨物，出口退稅率為13%。外貿(mào)企業(yè)2017年8月31日前出口附件2所列貨物，購進(jìn)時已按13%稅率征收增值稅的，出口退稅率為13%；購進(jìn)時已按11%稅率征收增值稅的，出口退稅率為11%。 
      參考文獻(xiàn)
      1．賀飛躍主編《新編稅收理論與實(shí)務(wù)》，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2016.10
      2．賀飛躍著《全面營改增與納稅籌劃十二講》，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2016.6