根據(jù)上述文件，如果已作進項稅額轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)，如改變用途非專用于不能扣除項目，其進項稅額理論上可以抵扣。但是在實際操作時還需要注意符合如下兩個條件：

第一，相關(guān)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)還存在賬面價值。

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

假如納稅人為了享受加速折舊稅收優(yōu)惠，同時為了減少會計與稅務(wù)的調(diào)整工作量，如將固定資產(chǎn)單位價值定在5000元，低于5000元的資產(chǎn)已全部費用化，或者凈值較低，則根據(jù)上述公式，進項稅額允許扣除的額度就沒有或者很少。

第二，原來取得的相關(guān)扣稅憑證在取得時已掃描認證，或雖未認證但離開具之日未滿180日，仍在認證有效期內(nèi)且可以認證通過。

問題四：用于簡易計稅等不能扣除項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，如果存在改變用途的可能，進項稅額是先轉(zhuǎn)出再轉(zhuǎn)回；還是可以先不轉(zhuǎn)出？

【分析】

處理各有利弊：

1、先轉(zhuǎn)出、再轉(zhuǎn)回

好處：符合謹慎性原則，避免了專用于簡易計稅等不能扣除項目時，其進項稅額從一般計稅的銷項稅額中扣除，最大限度地減少了稅務(wù)風(fēng)險；

不利之處：如果過渡期后相關(guān)資產(chǎn)同時也用于一般計稅項目的，損失了轉(zhuǎn)回之前的可以抵扣的進項稅額。見下例：

如：公司2016年5月購置了工程設(shè)備不含稅價1萬元，取得的進項稅額為1700元，公司暫時只有簡易計稅項目，為規(guī)避風(fēng)險，公司將1700元全部轉(zhuǎn)出。2017年5月后，該設(shè)備又用于一般計稅項目。假如該設(shè)備會計折舊年限為3年，殘值率為0。

【比較分析】

2016年5月，設(shè)備原值為11700元，從6月開始計提折舊到第二年5月計提折舊年限為12個月，累計折舊為11700/3=3900元

固定資產(chǎn)凈值=11700-3900=7800元

在2017年6月，可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率

=7800/1.17*17%=1133.33元。

較之前進項稅額減少566.67元（1700-1133.33）。

2、先不轉(zhuǎn)出待確定后再轉(zhuǎn)出

好處：從上例可以看出，假如該資產(chǎn)今后用于一般計稅項目，無疑可以減少進項稅額轉(zhuǎn)出損失；

不利之處：如果該固定資產(chǎn)使用全過程，公司仍是簡易計稅，那么最終仍需將相關(guān)進項稅額轉(zhuǎn)出，增加了核算工作量；由于公司進項稅額只是掛賬留抵，并沒有減少簡易計稅的應(yīng)納稅額，也不存在納稅風(fēng)險；但如果企業(yè)事后未作轉(zhuǎn)出，且抵減了未來一般計稅銷項稅額，則存在偷稅風(fēng)險。

從納稅人角度，選擇先將增值稅專用發(fā)票認證并掛進項稅額為優(yōu)；但需要加強管理，避免一直用于簡易計稅但其進項稅額誤從銷項稅額中扣除的風(fēng)險。

問題五：納稅人如果同時存在一般計稅和簡易計稅項目的，但所購設(shè)備暫時只用于簡易計稅項目，數(shù)月后會改變用途用于一般計稅項目，該設(shè)備進項稅額是否需要先轉(zhuǎn)出，還是可以視為非專用于不能扣除項目、不必轉(zhuǎn)出？

【分析】

這種情形，與試點納稅人暫時只有簡易計稅有所不同。

假如相關(guān)設(shè)備從2016年5月采購，目前專用于簡易計稅工程項目，擬從2016年12月后用于一般計稅項目。根據(jù)文件規(guī)定，在2016年5-11月期間，該設(shè)備是專用于不能扣除項目（非專用于是指相同會計期間，不是先后不同期間），故此期間相關(guān)進項稅額不能從銷項稅額中扣除。

由于公司同時存在一般計稅項目，如果該設(shè)備的進項稅額在2016年5月不作轉(zhuǎn)出，則可以視為該進項稅額已從銷項稅額中扣除。（這是與上面其他幾個問題的區(qū)別之處）

所以，該設(shè)備進項稅額需要轉(zhuǎn)出，待2016年12月改變用途后，在2017年1月按固定資產(chǎn)凈值和適用稅率計算可以抵扣的進項稅額，再將凈值對應(yīng)的進項稅額轉(zhuǎn)回。