根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)電池、涂料征收消費(fèi)稅的通知》，自2015年2月1日起對(duì)電池、涂料征收消費(fèi)稅。通知規(guī)定，對(duì)施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物（VOC）含量大于420克/升的涂料征收消費(fèi)稅。這是我國(guó)消費(fèi)稅政策第一次引入指標(biāo)性條件，對(duì)加速涂料行業(yè)綠色化將起到很大的促進(jìn)作用。但據(jù)浙江省基層國(guó)稅機(jī)關(guān)調(diào)查，該稅種在征管實(shí)踐中遇到了一些新難題。

相關(guān)政策——財(cái)關(guān)稅[2015]4號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)電池 涂料征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的通知 

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第5號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電池 涂料消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的公告

征稅范圍注釋有待進(jìn)一步明確。按以往國(guó)家出臺(tái)類似政策的慣例，稅目征稅范圍注釋以征稅產(chǎn)品名稱列舉，而此次征稅范圍的注釋卻以原材料名稱列舉。根據(jù)通知中涂料稅目征收范圍注釋，“涂料是指涂于物體表面能形成具有保護(hù)、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料之總稱”，“涂料由主要成膜物質(zhì)、次要成膜物質(zhì)等構(gòu)成”。這容易造成稅企爭(zhēng)議。

如對(duì)超標(biāo)印花漿是否屬于超標(biāo)涂料，稅企就存在很大爭(zhēng)議。印花漿俗稱顏料印花漿，適用于各類纖維及其混紡或交織物。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為印花漿具有涂料所有特征，只要VOC含量超標(biāo)，就應(yīng)征收消費(fèi)稅。而企業(yè)認(rèn)為印花漿屬于一種紡織助劑水性黏合劑，主要用于紡織品印花，歸屬絲網(wǎng)印刷行業(yè)管理，不應(yīng)征收消費(fèi)稅。目前衢州市辦理消費(fèi)稅稅種登記的電池、涂料生產(chǎn)企業(yè)103戶，其中電池生產(chǎn)企業(yè)11戶，涂料生產(chǎn)企業(yè)92戶，而對(duì)于19戶生產(chǎn)印花漿企業(yè)只能暫時(shí)作零申報(bào)處理。

VOC測(cè)試方法有待進(jìn)一步完善。《通知》規(guī)定，對(duì)VOC含量420克/升以下的涂料免征消費(fèi)。但這個(gè)數(shù)值難以界定，特別是處于臨界點(diǎn)的涂料，有時(shí)因施工環(huán)境不一致，往往會(huì)出現(xiàn)因上午氣溫較低，揮發(fā)性有機(jī)物含量低于420克/升，下午氣溫升高揮發(fā)性有機(jī)物含量又略高于420克/升。另外檢測(cè)機(jī)構(gòu)只對(duì)企業(yè)送檢的單個(gè)樣品負(fù)責(zé)，這往往會(huì)出現(xiàn)施工狀態(tài)下的涂料產(chǎn)品與送檢樣品不一致的情況，且檢測(cè)是以系列產(chǎn)品為主，還是每個(gè)品種都要檢測(cè)，尚無定論。如果所有的涂料品種都要出具檢測(cè)結(jié)果，不僅耗時(shí)長(zhǎng)，而且會(huì)給企業(yè)帶來沉重的負(fù)擔(dān)。據(jù)江山市港琦印花材料有限公司反映，為滿足客戶的多樣化需求，該公司有8個(gè)產(chǎn)品系列，而且每個(gè)系列有3個(gè)～6個(gè)品種，如果每一個(gè)品種都要檢測(cè)，將會(huì)耗費(fèi)巨額檢測(cè)費(fèi)用。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的第三方檢測(cè)機(jī)構(gòu)分布不均衡。目前，具備資質(zhì)的檢測(cè)機(jī)構(gòu)大多集中在省會(huì)城市或較大城市，偏遠(yuǎn)地區(qū)普遍缺少稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的檢測(cè)機(jī)構(gòu)。

筆者認(rèn)為，應(yīng)簡(jiǎn)化檢測(cè)方法，出臺(tái)獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)范，懲戒虛假做法，減少合規(guī)企業(yè)成本，增加違規(guī)企業(yè)成本，促進(jìn)行業(yè)形成良性循環(huán)，推進(jìn)優(yōu)勝劣汰。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，將產(chǎn)品監(jiān)管由指定機(jī)構(gòu)檢測(cè)改為企業(yè)自行申報(bào)，規(guī)定產(chǎn)品包裝必須標(biāo)明成分與類別。同時(shí)，加強(qiáng)后續(xù)監(jiān)管，對(duì)虛假標(biāo)識(shí)行為予以重罰。

征收環(huán)節(jié)有待進(jìn)一步優(yōu)化。由于涂料消費(fèi)稅在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，不是在流通和消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，且消費(fèi)稅不能像增值稅那樣形成環(huán)環(huán)抵扣、環(huán)環(huán)監(jiān)督的鏈條，形成嚴(yán)密的監(jiān)督制約機(jī)制，給逃稅以可乘之機(jī)。廠家可能會(huì)采取生產(chǎn)環(huán)節(jié)定低價(jià)、流通領(lǐng)域定高價(jià)的辦法避稅，且一旦企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)逃避了消費(fèi)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)就很難從下一環(huán)節(jié)補(bǔ)征回來。

沒有具體實(shí)施細(xì)則可參照。電池、涂料企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，通知沒有對(duì)某些特殊生產(chǎn)方式征免作出規(guī)定。例如，境外來料加工、進(jìn)料加工深結(jié)轉(zhuǎn)等外貿(mào)性質(zhì)業(yè)務(wù)，是否可以享受免征消費(fèi)稅？從應(yīng)稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)，從事再整理的改（分）裝生產(chǎn)企業(yè)是否征稅？進(jìn)口電池、涂料已繳關(guān)稅，國(guó)內(nèi)是否再需征收消費(fèi)稅？筆者認(rèn)為，應(yīng)盡快出臺(tái)配套的電池、涂料企業(yè)征收消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)具體實(shí)施中的可操作性。

稅務(wù)人員專業(yè)知識(shí)匱乏。據(jù)了解，電池、涂料行業(yè)均具有各自嚴(yán)格的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，以涂料為例，品種類型繁多，成千上萬，配方相當(dāng)復(fù)雜。如果稅務(wù)人員不具備專業(yè)知識(shí)，根本無法界定其征免稅范圍，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)是否應(yīng)當(dāng)掌握所有課稅項(xiàng)目的專業(yè)知識(shí)，也值得探討。

申報(bào)案例——深圳市國(guó)家稅務(wù)局電池、涂料消費(fèi)稅申報(bào)指引及案例解析

讀《涂料消費(fèi)稅的征收管理有疑難》之疑惑

《涂料消費(fèi)稅的征收管理有疑難》，該文從涂料消費(fèi)稅的征稅范圍、VOC測(cè)試方法、征收環(huán)節(jié)和后續(xù)管理等方面加以探討與分析，列明了管理中存在的問題及看法，是涂料消費(fèi)稅管理方面少見的文章。筆者對(duì)該文作者在涂料消費(fèi)稅管理方面的良苦用心深感敬佩。然細(xì)品之下，發(fā)現(xiàn)其部分觀點(diǎn)有待商榷，特撰此文，權(quán)當(dāng)探討。 

在探討征稅范圍這一問題時(shí)，該文列舉了印花漿這一產(chǎn)品。文章中強(qiáng)調(diào)由于稅企兩方對(duì)涂料定義的不同理解，形成了爭(zhēng)議，最終導(dǎo)致印花漿被劃分到非此非彼的行列。難道印花漿在消費(fèi)稅管理中真的就進(jìn)退兩難了嗎？要解決這一問題，就要從三個(gè)方面入手。一是從涂料的定義入手，對(duì)定義的權(quán)威性作出明確；二是從國(guó)家出臺(tái)此項(xiàng)政策的目的入手，搞清楚為什么要對(duì)涂料征稅；三是從印花漿概念入手，探明印花漿到底是什么。

首先看定義的權(quán)威性。在國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)術(shù)語中，涂料指涂于物體表面能形成具有保護(hù)、裝飾或特殊性能（如絕緣、防腐、標(biāo)志等）的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料之總稱。這一概念與財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局文件中對(duì)涂料的定義完全一致，那么可以肯定地說財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的定義是沒有問題的，可以成為鑒定產(chǎn)品是否為涂料的主要依據(jù)。

其次看政策出臺(tái)的目的?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)電池、涂料征收消費(fèi)稅的通知》（財(cái)稅〔2015〕16號(hào)）文件第一句話就是：“為促進(jìn)節(jié)能環(huán)保，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2015年2月1日起對(duì)電池、涂料征收消費(fèi)稅。”其目的已經(jīng)不言而喻了，國(guó)家就是要促進(jìn)節(jié)能環(huán)保，遏制破壞生態(tài)、破壞環(huán)境的產(chǎn)品和企業(yè)。這一目的與設(shè)置消費(fèi)稅這一稅種的初衷是完全契合的。至此，我們就有了一條明辨征稅范圍的主心骨，即以權(quán)威定義和政策目的作為依據(jù)來判斷產(chǎn)品是否屬于涂料消費(fèi)稅征稅范圍。

最后來看印花漿是什么。據(jù)筆者了解，印花漿俗稱顏料印花漿，顏料借助于成膜物質(zhì)，機(jī)械地固著在纖維織物表面，得到著色印花花紋的漿糊狀混合物。印花漿含有的溶劑組分在印花后烘焙固色時(shí)揮發(fā)而污染環(huán)境。讓我們來對(duì)照涂料的定義分析一下：一是印花漿是涂于纖維織物表面的，纖維織物是物體；二是它功能是涂在纖維織物表面上著色印花，著色印花屬于裝飾作用；三是印花漿要借助成膜類物質(zhì)固定在物體表面，與涂料定義吻合?？梢钥闯?，印花漿的概念已經(jīng)與涂料定義的三個(gè)關(guān)鍵要件一一對(duì)應(yīng)，至此，已基本可以確定它是涂料了。那么對(duì)它是否需要征收消費(fèi)稅呢？印花漿定義中說，其“含有的溶劑組分在印花后烘焙固色時(shí)揮發(fā)而污染環(huán)境”，僅此一條已經(jīng)可以證明它是違背環(huán)保定義，并且符合征稅目的的。當(dāng)然，我們不能就此一條就蓋棺定論。對(duì)它征稅，我們還要按照文件要求看它的VOC含量是否超標(biāo)，這樣我們才能做到有理有據(jù)，讓企業(yè)信服。

綜上所述，筆者認(rèn)為，印花漿屬于涂料，如果其VOC含量確實(shí)超標(biāo)，那么對(duì)其征收消費(fèi)稅是毫無疑問的了。

作者：莊力 孫偉