內(nèi)容提要：本文從個人所得稅征管改革出發(fā)，全面透徹地分析了第三方信息對稅務(wù)機(jī)關(guān)、對稅收治理的重要意義，并基于實(shí)踐需要，對如何規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取和應(yīng)用第三方信息給出了建議，同時亦強(qiáng)調(diào)了稅務(wù)機(jī)關(guān)行為的有限性及稅務(wù)機(jī)關(guān)所應(yīng)承擔(dān)的法律與社會責(zé)任。 
關(guān)鍵詞：個人所得稅  第三方信息  征管  信息權(quán)  信息責(zé)任

近年來，個人所得稅收入快速增長，已躍升為我國第五大稅種。然而，個人所得稅征管質(zhì)量不高，尤其對高收入者征管還遠(yuǎn)未到位，稅收流失依然嚴(yán)重。這與稅制設(shè)計、納稅意識、征管水平、社會環(huán)境等有關(guān)，但最主要原因還是個人收入的多元化、隱蔽化，現(xiàn)金交易量大，征納雙方信息不對稱，導(dǎo)致納稅人的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”，產(chǎn)生大量逃避納稅行為。本文立足第三方信息的獲取與利用，探討加強(qiáng)個人所得稅征管的出路，從而提高個人所得稅的征管質(zhì)量和效率，將潛在的稅源轉(zhuǎn)化為稅收收入。

一、第三方信息的獲取對個人所得稅征管的作用 
    （一）第三方信息的概念 
    一般意義上的第三方，是指兩個相互聯(lián)系的主體之外的某個主體。第三方可以是與兩個主體有聯(lián)系，也可以是獨(dú)立于兩個主體之外。[1]如合同關(guān)系雙方之外的第三方服務(wù)、第三方物流、第三方認(rèn)證、第三方采購、第三方檢測等。引入第三方的目的是為了確保交易的公平、公正，避免糾紛和欺詐。 
    就稅收征管而言，第三方信息是指除了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人以外的第三方所掌握或擁有的、與納稅人相關(guān)的涉稅數(shù)據(jù)和資料。也就是說，稅務(wù)機(jī)關(guān)除了直接從稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅申報、稅款征收、納稅評估、稅收檢查等征管活動中獲取信息外，也可以從政府及其相關(guān)部門、企業(yè)、社會組織、媒體以及社會公眾等第三方獲取納稅人的涉稅信息。從不同角度看，第三方信息可以分為政府部門及社會組織、交易雙方（雇主、銀行及其他金融機(jī)構(gòu)）、其他組織和個人提供的信息，宏觀、中觀和微觀層面的信息，公開和不公開的信息，納稅人的基本信息、收入和財產(chǎn)信息、各類交易信息。 
    （二）第三方信息的作用 
    1.建立個人所得稅稅源監(jiān)控體系，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力。個人所得稅是現(xiàn)行稅制體系中征管難度最大的稅種。與企業(yè)的稅收相比，個人所得稅的納稅人數(shù)眾多、流動性強(qiáng)，個人收入來源渠道多，現(xiàn)金交易量大，隱蔽性更強(qiáng)。由于信息缺乏、手段落后，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要依托企業(yè)和單位的代扣代繳，仍然沿用圍繞稅務(wù)登記延伸到納稅人的傳統(tǒng)方式進(jìn)行個人所得稅征管，征管質(zhì)量和效率低，稅收流失嚴(yán)重。通過第三方信息的獲取，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過納稅人唯一的納稅識別號，建立個人納稅賬戶，歸集納稅人來自全國甚至全球的各類信息，運(yùn)用計算機(jī)系統(tǒng)自動清分、歸集、推送，對納稅人申報信息、扣繳義務(wù)人代扣代繳申報信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管中掌握的信息、第三方報告的涉稅信息進(jìn)行分析比對，從而核實(shí)納稅人、扣繳義務(wù)人申報的真實(shí)性，區(qū)分情況采取不同的處理方式，對采取欺騙、隱瞞手段逃避納稅的，加大檢查和處罰的力度，提高稅法遵從度。這樣，就可以建立強(qiáng)大的稅源監(jiān)控體系，改變征納雙方信息不對稱的局面，構(gòu)建直接面對自然人的征管新機(jī)制，將稅源轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的稅收收入，最大限度地減少稅收流失。

2.為個人所得稅制改革奠定征管基礎(chǔ)，創(chuàng)造征管條件。近年來，社會各界關(guān)于個人所得稅制改革的呼聲越來越高，黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度”的要求，確立了下一步稅制改革的目標(biāo)。這次改革，不僅是稅制的全新安排，更是征管方式的根本性變革，對征管配套條件要求非常高，第三方涉稅信息的獲取與利用是其中重要的內(nèi)容之一。實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的稅制，勢必將工資薪金所得等納稅人主要的、連續(xù)性的收入作為綜合所得按年計稅，采取按月預(yù)繳、年終匯算、多退少補(bǔ)的自行申報納稅制度，給現(xiàn)行分類稅制下代扣代繳為主的傳統(tǒng)征管方式帶來了沖擊。稅務(wù)機(jī)關(guān)在每個納稅年度結(jié)束后，必須要對納稅人申報的真實(shí)性、完整性進(jìn)行審核，進(jìn)行補(bǔ)退稅處理。否則，新稅制的實(shí)施將流于形式。然而自然人流動性強(qiáng)，收入取得多元化、隱蔽化，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能像管理企業(yè)那樣一一到實(shí)地核查其申報收入的真實(shí)性，必須依靠第三方提供的涉稅信息。獲取第三方信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能將納稅人年度申報的收入和扣除信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的信息、第三方提供的信息進(jìn)行交叉稽核，從而判斷納稅人申報的真實(shí)性、完整性，才能進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。因此，第三方信息的獲取和運(yùn)用，是建立綜合與分類相結(jié)合個人所得稅制度的重要基礎(chǔ)和前提條件。 
    3.為納稅人和相關(guān)部門提供信息，優(yōu)化納稅服務(wù)。完稅情況的優(yōu)劣，是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會下個人重要的資信證明。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，在社會交易和交往中，對個人的誠信要求越來越高，市場需要逐步引入第三方提供的信息來驗證個人的資信，維護(hù)交易的公平公正。稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的個人完稅及其相關(guān)信息，已經(jīng)成為個人收入和資信的證明之一。近年來，個人在購房購車、申請銀行貸款、取得救濟(jì)救助、子女出國留學(xué)、移民海外以及各種經(jīng)濟(jì)糾紛中，交易的另一方或政府部門均要求當(dāng)事人提供稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的個人所得稅完稅憑證，作為個人收入、誠信度、償債能力的重要資證。而稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的信息不完整、不全面甚至不真實(shí)，導(dǎo)致完稅憑證的信息單一、片面，個別地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)還未具備開具完稅憑證的條件，不能完全滿足納稅人的現(xiàn)實(shí)需求。第三方信息的獲取，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的信息更全面、更翔實(shí)，經(jīng)過歸集整理后，可以根據(jù)納稅人的需要開具完稅憑證，經(jīng)法律法規(guī)的授權(quán)和在納稅人同意的條件下，相關(guān)部門也可以通過網(wǎng)絡(luò)查詢個人的完稅信息，優(yōu)化納稅服務(wù)，回應(yīng)社會訴求，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

二、個人所得稅征管中第三方信息的獲取與利用存在的突出問題 
    （一）第三方信息獲取的法律保障缺失，約束力不夠 
    現(xiàn)行《稅收征管法》規(guī)定，國家要建立健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度，各級政府、有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息。但《稅收征管法》僅對稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取第三方信息作出原則性規(guī)定，沒有進(jìn)一步明確哪些部門、組織應(yīng)提供信息，提供信息的方式、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、頻率、途徑，以及未依法提供信息應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任和處罰措施，約束力不夠，操作性不強(qiáng)。雖然山東、江蘇、河北、青島、廈門等地區(qū)通過制定地方性法規(guī)或規(guī)章的方式，出臺了本地區(qū)的地方稅收保障辦法，規(guī)定了相關(guān)部門向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人涉稅信息的義務(wù)和具體辦法。但因立法層次低、適用范圍窄、強(qiáng)制力不夠，實(shí)際執(zhí)行效果并不理想，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然難以及時、全面獲取納稅人的涉稅信息。 
    （二）稅務(wù)機(jī)關(guān)信息獲取難度大、范圍窄，信息不完整、可用度低 
    由于缺少法律保障，相關(guān)組織和部門經(jīng)常以保護(hù)個人隱私和商業(yè)秘密為由，拒絕向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人涉稅信息或提供不全面、不真實(shí)的信息。同時，我國社會管理基礎(chǔ)薄弱，信息的分布不集中，散落在不同層級的政府、部門或組織手中，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能通過工作關(guān)系甚至私人關(guān)系逐一協(xié)調(diào)、做工作，投入大量的精力和成本，但收效甚微，獲取的信息總量小、口徑標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、難成體系，對征管的實(shí)際作用不明顯。 
    （三）信息采集手段落后，成本高、效率低 
    目前，全國未建立起統(tǒng)一的個人所得稅征管信息系統(tǒng)，外部信息采集處理系統(tǒng)缺失，即使第三方提供了信息，也只能由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)以紙質(zhì)或移動介質(zhì)方式分散地采集，不能通過信息系統(tǒng)自動接收、清分、歸集、處理。信息采集耗時長，效率低，獲得的一些信息無法運(yùn)用到稅收征管中。 
    （四）第三方信息利用率低，效果不明顯 
    由于第三方信息采集零星分散，形式各異，標(biāo)準(zhǔn)和口徑不一，又未建立起全國統(tǒng)一的個人涉稅信息處理平臺，獲取的信息要手工錄入或?qū)胝鞴芟到y(tǒng)，碎片化嚴(yán)重，信息在征管中的利用率極低，對代扣代繳和自行申報的分析評估只能起一些參考或輔助性作用，難以運(yùn)用第三方信息對納稅人申報納稅的真實(shí)性、完整性進(jìn)行全面準(zhǔn)確的比對、核實(shí)，還不能有效防范、消除個人所得稅征管的風(fēng)險和漏洞。

三、對健全完善第三方信息的獲取與利用機(jī)制的建議 
    （一）完善稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息的法律制度 
    綜觀發(fā)達(dá)國家的稅收征管實(shí)踐，大多數(shù)國家都通過立法規(guī)定第三方向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人涉稅信息的義務(wù)，對不提供信息或提供虛假信息者進(jìn)行嚴(yán)厲處罰。我國應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，借修改《稅收征管法》和《個人所得稅法》的有利時機(jī)，增加和細(xì)化相關(guān)條款，明確哪些部門、組織和個人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供哪些涉稅信息，或授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)向第三方查詢、索取信息，也可以直接與相關(guān)部門的信息系統(tǒng)對接，實(shí)現(xiàn)信息共享。對拒不履行信息提供義務(wù)的第三方，應(yīng)建立嚴(yán)格的責(zé)任追究機(jī)制，可處罰款、責(zé)令停業(yè)甚至承擔(dān)刑事責(zé)任等處罰措施，為信息的獲取提供強(qiáng)有力的法律保障。鑒于提供信息涉及個人隱私和商業(yè)秘密，涉及部門之間的分工協(xié)作，建議由國務(wù)院牽頭，協(xié)調(diào)組織相關(guān)部門和單位建立涉稅信息交換平臺，制定涉稅信息交換操作辦法，統(tǒng)一實(shí)施推進(jìn)。

（二）明確信息采集的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn) 
    個人涉稅信息是海量信息，如果沒有統(tǒng)一的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)和采集格式，將產(chǎn)生大量的垃圾信息、錯誤信息，不能為征管所用。從第三方信息的內(nèi)容上看，主要包括公安、民政、就業(yè)等公共管理部門提供的居民身份、家庭、婚姻、就業(yè)等基本信息；雇主、社保等提供的居民工資及獎金、勞務(wù)報酬、年金、養(yǎng)老金信息；銀行、保險公司及其他金融機(jī)構(gòu)提供的利息、資金賬戶、其他金融資產(chǎn)信息；其他部門或組織提供的財產(chǎn)、交易信息。信息提供者包括收入的支付方和收受方。從標(biāo)準(zhǔn)和格式看，應(yīng)該制定統(tǒng)一的信息采集電子表格，或開發(fā)應(yīng)用統(tǒng)一的數(shù)據(jù)采集軟件，保證數(shù)據(jù)采集的一致性和可用性。采集的數(shù)據(jù)項至少包括姓名、身份證號碼以及支付各種收入、財產(chǎn)交割、交易等信息。 
    （三）提高信息獲取與利用的信息化程度 
    為提高第三方信息獲取與利用的效率和質(zhì)量，保證信息安全，必須開發(fā)應(yīng)用全國統(tǒng)一的個人所得稅征管信息系統(tǒng)或者外部信息采集和處理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一采集、自動處理、推送和應(yīng)用涉稅信息。實(shí)施路徑上，可加快金稅工程（三期）的推廣應(yīng)用，盡快覆蓋全國，實(shí)現(xiàn)與外部系統(tǒng)的對接，為信息獲取與利用提供技術(shù)依托。 
    （四）充分運(yùn)用第三方信息，實(shí)施個人所得稅的風(fēng)險管理 
    風(fēng)險管理是現(xiàn)代稅收征管的核心內(nèi)容，也是各國普遍采用的個人所得稅征管方法。我國也應(yīng)引入風(fēng)險管理的理念和方法，充分利用來之不易的第三方信息，建立自然人數(shù)據(jù)庫，運(yùn)用信息化手段將納稅人申報信息、稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的信息與來自第三方的信息進(jìn)行交叉稽核，審核納稅人申報納稅的真實(shí)性、完整性。建立風(fēng)險模型、設(shè)定預(yù)警指標(biāo)，運(yùn)用多方匯集的信息，開展納稅評估和檢查，打擊逃避稅等涉稅違法行為，提高全社會的稅法遵從度。 
    此外，亦可以利用歸集整理的標(biāo)準(zhǔn)信息，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。比如，根據(jù)納稅人的需求開具完稅憑證，為納稅人自行申報提供收入數(shù)據(jù)。甚至可以借鑒部分發(fā)達(dá)國家的做法，為納稅人預(yù)填納稅申報表，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，減少申報的失誤、錯誤。 

【參考文獻(xiàn)】 
    [1] 國家稅務(wù)總局征收管理司：《新征管法學(xué)習(xí)讀本》，中國稅務(wù)出版社2001年版。 
    [2] 李漢文、莫爾學(xué)：《稅收征管新思路：第三方信息利用》，《稅務(wù)研究》2010年第9期。 
    [3] 李林木：《從國際比較看稅收征管中第三方信息獲取與應(yīng)用》，《2010年財政管理創(chuàng)新與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展國際會議論文集》，清華大學(xué)出版社2011年版。 
    [4] 周虹、謝波峰、谷昱璇：《從發(fā)達(dá)國家稅收征管經(jīng)驗看我國稅收征管機(jī)制的改革》，《稅務(wù)研究》2006年第6版。 

【作者簡介】姜濤，中國科學(xué)院大學(xué)人文學(xué)院
    【文章出處】《稅務(wù)研究》2015年第2期
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    [1] 引自百度百科。