②客戶四川省**有限公司合同總價960萬，預收貨款768萬，從2013年10月到2014年4月陸續(xù)將部件發(fā)貨（大部分貨物在2014年發(fā)貨），但由于客戶工程建設延期，尚未安裝調(diào)試，經(jīng)自查補交2013年10月增值稅1115897.44元。

③上海市**自動化輸送技術(shù)有限公司合同總價56000元，預收貨款39200元，由于該合同是第一個樣品合同，樣品于2013年1月供給客戶，累計發(fā)生成本69，836.39元，經(jīng)自查補交2013年1月增值稅8136.75元。

（2）企業(yè)所得稅季度預繳方面
    2014年一季度實現(xiàn)利潤總額3448385.82元，在季度所得稅預繳申報中作零申報處理，經(jīng)自查應補繳一季度預繳企業(yè)所得稅862096.46元。

（3）用于職工福利的增值稅進項轉(zhuǎn)出方面
    2013年宿舍樓發(fā)生員工用電和食堂用電合計11794.87元，涉及進項稅額2005.13元；2013年度員工及食堂用水25613.20元，涉及進項稅額1536.79元。經(jīng)自查，該兩項用于職工福利，進項稅額應該轉(zhuǎn)出，合計應轉(zhuǎn)出進項稅額3541.92元。

（三）評估處理
    根據(jù)該公司自查情況，結(jié)合其生產(chǎn)經(jīng)營能力和經(jīng)營特點判斷，評估小組認為自查結(jié)果基本可以采信，疑點基本可以排除。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》和國稅函（2008）875文件規(guī)定作如下處理：

（1）北京**太陽能材料有限公司、四川省**有限公司、上海市**自動化輸送技術(shù)有限公司等三家客戶均以預收貨款方式銷售貨物，應以貨物發(fā)出作為確認增值稅納稅義務發(fā)生時間，應補繳增值稅2291803.42元。

（2）企業(yè)所得稅季度預繳中應按實際利潤進行申報預繳，應補繳一季度預繳企業(yè)所得稅862096.46元。

（3）用于職工福利取得的增值稅進項稅額不得抵扣，應轉(zhuǎn)出進項稅額3541.92元。

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函【2008】875號）規(guī)定：“商品銷售需要安裝和檢驗的，應該在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入”，該公司對企業(yè)所得稅收入的確認符合規(guī)定，對2013年度企業(yè)所得稅不作調(diào)整處理。

該公司合計補繳增值稅2295345.34元，補繳2014年一季度企業(yè)所得稅862096.46元，加收滯納金455834.37元（合計361萬元）。上述稅款、滯納金已于2014年7月1日和7月4日解繳入庫。

經(jīng)評估后，該公司增值稅還原稅負率由1.53％提高到2.61％。經(jīng)評估團隊會審，認為本案可以結(jié)案，經(jīng)審批作結(jié)案處理。

三、評估建議
    本案例中，納稅人通過對增值稅、企業(yè)所得稅、財務核算對納稅義務發(fā)生時間和銷售確認的差異，混淆概念，延期申報繳納增值稅；通過預繳不實手段，延期申報繳納企業(yè)所得稅。雖然在總體稅款上沒有存在逃避納稅的行為，但占用了國家稅款。

本案例提示我們，在稅收征管中應注重對稅會差異導致納稅義務發(fā)生時間錯誤的管理，對生產(chǎn)大型的周期長的設備的納稅人要加強對納稅義務發(fā)生時間的宣傳。對納稅申報與財務報表之間的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系要注重比對，努力消除管理盲區(qū)。

本案例對如何加強縣局重點稅源稅收風險管理、進行有效的風險分析以及生產(chǎn)安裝周期長的產(chǎn)品的納稅義務發(fā)生時間的評估具有較強的借鑒作用。

四、案例點評
    本案例，**縣局在對縣局重點稅源稅收風險管理中運用指標分析方法發(fā)現(xiàn)異常指標，并列入評估對象；評估小組通過翔實的案頭分析查找出疑點方向，通過周密的約談舉證，糾正了納稅申報錯誤，補繳稅款和滯納金361萬元，是一個很好的成功評估案例。

本案例的亮點：一是在縣局重點稅源風險識別環(huán)節(jié)運用識別方法和指標得當。通過九項指標的設置，在風險識別中發(fā)現(xiàn)該公司存在增值稅實際稅負率明顯偏低、稅負率同比下降、稅負率與毛利率匹配異常、銷售收入與增值稅稅額呈現(xiàn)反向趨勢等五項異常指標，后經(jīng)評估證實疑點指標顯示符合事實，指向性正確。二是案頭分析規(guī)范，效率高、針對性強。通過稅負還原分析、銷售結(jié)構(gòu)變化趨勢分析、貨物流和資金流向分析、報表聯(lián)動分析等方法，基本鎖定了該公司存在納稅義務發(fā)生時間發(fā)生錯誤的疑點。三是約談舉證重事實。通過該公司的合同舉證材料和報表差異指出納稅人對納稅義務的錯誤認識，并有效進行針對性稅法宣傳，做到納稅評估有理有節(jié)。

本案例在加強縣局重點稅源風險分析識別管理中如何設置有效識別指標進行風險識別、案頭分析如何圍繞疑點指標通過有效指標由淺漸深進行深入排查疑點、約談舉證如何捕捉有效信息等方面具有很好的借鑒作用，特別是對如何開展增值稅、企業(yè)所得稅、財務核算三者之間存在的稅會差異的評估提供了極強的借鑒作用。