一、出臺背景

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)印花稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2004〕150號）發(fā)布以來，廣東省地方稅務(wù)局先后授權(quán)部分市地方稅務(wù)局作為試點(diǎn)單位，先行出臺本市印花稅核定征收管理辦法，試點(diǎn)單位在實(shí)踐中創(chuàng)新探索并積累了經(jīng)驗(yàn)。

為規(guī)范核定征收印花稅工作，依法治稅、統(tǒng)一稅負(fù)、公平稅收，廣東省地方稅務(wù)局根據(jù)《印花稅管理規(guī)程（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2016年第77號印發(fā)）的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本省實(shí)際，制定了《廣東省地方稅務(wù)局印花稅核定征收管理辦法》（以下簡稱《辦法》）。

二、重點(diǎn)內(nèi)容

（一）關(guān)于適用情形

適用印花稅核定征收的納稅人，必須符合《辦法》第三條規(guī)定的任一情形，規(guī)定之外的情形不適用本《辦法》。

（二）關(guān)于計稅依據(jù)和稅率

實(shí)行核定征收的納稅人應(yīng)納印花稅額，根據(jù)《辦法》第四條中規(guī)定的應(yīng)納稅憑證類型、行業(yè)、核定比例，按照《辦法》第五條公式計算得出。對《辦法》未具體列明的應(yīng)納稅憑證類型，需要核定征收的，按各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

稅率依照《中華人民共和國印花稅暫行條例》所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。

（三）關(guān)于印花稅核定、調(diào)整或取消

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定，核定是一種征管方式，屬于稅收征收權(quán)，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)。因此《辦法》規(guī)定，印花稅核定只能由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依職權(quán)發(fā)起，納稅人未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收印花稅的，不得自行以核定征收方式計算繳納印花稅，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)已核定憑證類型以外的其他應(yīng)納稅憑證，仍應(yīng)據(jù)實(shí)計算、繳納印花稅。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》實(shí)施細(xì)則第四十七條規(guī)定，調(diào)整或取消印花稅核定稅額，既可以由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依職權(quán)發(fā)起，也可以由納稅人依情況發(fā)起。

（四）關(guān)于扣減處理

在實(shí)務(wù)中，即使納稅人實(shí)行了印花稅的核定征收，但可能會自行貼花，或被委托代征單位代征，或被其他稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)征收了印花稅，已實(shí)行印花稅核定征收的地區(qū)均允許納稅人在申報時扣減?！掇k法》第十二條也允許扣減，但考慮到結(jié)轉(zhuǎn)的征管難度及納稅人對憑證管理的不完善，因此規(guī)定扣減不完的不可結(jié)轉(zhuǎn)。

同時《印花稅規(guī)程（試行）》第二十四條規(guī)定：多貼印花稅票的，不得申請退稅或者抵用。因此《辦法》明確如因扣減導(dǎo)致“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，不可申請退、抵稅。即只能在核定稅額內(nèi)扣減，多出金額不得退抵。

如某納稅人當(dāng)期核定印花稅應(yīng)納稅額為10000元,如本期內(nèi)同類憑證已繳納8000元，則可扣減8000元，只申報2000元。如本期內(nèi)同類憑證已繳納12000元，則可扣減10000元，申報0元，多的2000元既不能結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減也不能申請退抵稅。

（五）關(guān)于施行時間

《辦法》從2017年10月1日起施行，對此前已經(jīng)核定征收印花稅的納稅人，與《辦法》規(guī)定不一致的，如核定情形、核定發(fā)起方式、核定流程、文書等，從施行之日起按《辦法》執(zhí)行?！掇k法》沒有明確具體規(guī)定的，按各地規(guī)定執(zhí)行。

三、理解難點(diǎn)

（一）關(guān)于外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口貨物退(免)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第13號印發(fā)）第五點(diǎn)規(guī)定：外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)是指為國內(nèi)中小型生產(chǎn)企業(yè)出口提供物流、報關(guān)、信保、融資、收匯、退稅等服務(wù)的外貿(mào)企業(yè)。

（二）關(guān)于銷售收入

《辦法》規(guī)定的銷售收入，指的是工業(yè)、商業(yè)企業(yè)等以貨幣資產(chǎn)方式的銷售產(chǎn)品（商品）收入或銷售其他商品收入，如存貨、原材料等，確認(rèn)收入按不含稅價格。

（三）關(guān)于企業(yè)所屬行業(yè)認(rèn)定

如有產(chǎn)銷一體的企業(yè)，按實(shí)際經(jīng)營內(nèi)容難以區(qū)分屬于工業(yè)還是商業(yè)的，按工商營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍內(nèi)容序列首位劃分。