基金收入免征企業(yè)所得稅

　　保險(xiǎn)保障基金分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司保障基金和人壽保險(xiǎn)公司保障基金。作為救濟(jì)的法定基金，保險(xiǎn)保障基金對(duì)保障被保險(xiǎn)人的利益，支持保險(xiǎn)公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)起到了決定性的作用。

　　由于其來(lái)源較固定單一，短期積累起來(lái)的防范風(fēng)險(xiǎn)能力不強(qiáng)，為扶持該基金的成長(zhǎng)，財(cái)稅[2010]77號(hào)文件第一條規(guī)定，保險(xiǎn)保障基金取得的“境內(nèi)保險(xiǎn)公司依法繳納的保險(xiǎn)保障基金；依法從撤銷或破產(chǎn)保險(xiǎn)公司清算財(cái)產(chǎn)中獲得的受償收入和向有關(guān)責(zé)任方追償所得，以及依法從保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)處置中獲得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；捐贈(zèng)所得；銀行存款利息收入；購(gòu)買政府債券、中央銀行、中央企業(yè)和中央級(jí)金融機(jī)構(gòu)發(fā)行債券的利息收入；國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他資金運(yùn)用取得的收入”免征企業(yè)所得稅。

　　部分基金收入免征營(yíng)業(yè)稅

　　財(cái)稅[2010]77號(hào)文件第二條規(guī)定，對(duì)保險(xiǎn)保障基金公司根據(jù)《保險(xiǎn)保障基金管理辦法》取得的“境內(nèi)保險(xiǎn)公司依法繳納的保險(xiǎn)保障基金；依法從撤銷或破產(chǎn)保險(xiǎn)公司清算財(cái)產(chǎn)中獲得的受償收入和向有關(guān)責(zé)任方追償所得”免征營(yíng)業(yè)稅。這兩種收入特別是保險(xiǎn)公司依法繳納的保險(xiǎn)保障基金是保險(xiǎn)保障基金的最主要來(lái)源，由于收入傾向于提取積累保障，不以勞務(wù)付出為前提，因而予以免稅。保險(xiǎn)保障基金的職能是在保險(xiǎn)公司被依法撤銷或者依法實(shí)施破產(chǎn)，其清算財(cái)產(chǎn)不足以償付保單利益時(shí)提供救助。對(duì)于依法從撤銷或破產(chǎn)保險(xiǎn)公司清算財(cái)產(chǎn)中獲得的受償收入和向有關(guān)責(zé)任方追償所得，稅法將其看做是救助款項(xiàng)的墊付后的收回，也予以免除納稅。而其他四種收入主要為資金運(yùn)作孳息收入，條款在營(yíng)業(yè)稅減免上給予了區(qū)別對(duì)待。

　　對(duì)于多繳的營(yíng)業(yè)稅，財(cái)稅[2010]77號(hào)文件第四條規(guī)定，對(duì)保險(xiǎn)保障基金公司在2009年1月1日至文到之日已繳納的應(yīng)予免征的營(yíng)業(yè)稅，從以后應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款中抵減。例如，保險(xiǎn)保障基金2010年取得的境內(nèi)保險(xiǎn)公司依法繳納的保險(xiǎn)保障基金20億元，向有關(guān)責(zé)任方追償所得1億元，購(gòu)買政府債券利息、銀行存款利息5億元，2009年已繳營(yíng)業(yè)稅1億元，在計(jì)算2010年應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)，境內(nèi)保險(xiǎn)公司依法繳納的保險(xiǎn)保障基金和向有關(guān)責(zé)任方追償所得免征營(yíng)業(yè)稅，利息收入應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅5億元×5%＝0.25（億元），抵減2009年多繳的1億元營(yíng)業(yè)稅，當(dāng)年應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅為0，多繳留抵營(yíng)業(yè)稅0.75億元，上述收入還全部免征企業(yè)所得稅。

　　基金應(yīng)稅憑證要征印花稅

　　財(cái)稅[2010]77號(hào)文件第三條規(guī)定，對(duì)保險(xiǎn)保障基金公司的新設(shè)立的資金賬簿、對(duì)保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)處置和在破產(chǎn)救助過(guò)程中簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、在風(fēng)險(xiǎn)處置過(guò)程中與中國(guó)人民銀行簽訂的再貸款合同、以保險(xiǎn)保障基金自有財(cái)產(chǎn)和接收的受償資產(chǎn)與保險(xiǎn)公司簽訂的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同四種應(yīng)稅憑證免征印花稅，但對(duì)與保險(xiǎn)保障基金公司簽訂上述應(yīng)稅合同或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的其他當(dāng)事人照章征收印花稅。

　　例如，保險(xiǎn)保障基金2010年度在對(duì)甲保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)處置時(shí)簽訂一份土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同涉及金額5000萬(wàn)元，與人民銀行簽訂再貸款合同20億元，與乙商業(yè)保險(xiǎn)公司簽訂財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同支付保費(fèi)2000萬(wàn)元。那么保險(xiǎn)保障基金公司在簽訂上述合同時(shí)免征印花稅，而甲保險(xiǎn)公司、人民銀行、乙商業(yè)保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)按適用稅率全額繳納印花稅，不得減免。